Учет товаров ведется по покупным ценам.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 118 000 руб. - на основании отгрузочных документов поставщика отражено поступление на склад торгового предприятия товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, еще не перешло к покупателю;
Дебет 60 Кредит 51
- 94 400 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи (80%);
- 23 600 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи (20%);
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 118 000 руб. - отражено списание с забалансового учета товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, перешло к покупателю;
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Пример 4. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности переходит к торговому предприятию на оплаченную часть товара.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело 80% оплату договорной стоимости товаров, оставшаяся сумма задолженности (20%) оплачена через пять дней.
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
- 94 400 руб. - отражено списание с забалансового учета товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, перешло к покупателю;
- 80 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
- 14 400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам;
- 14 400 руб. - принят к вычету НДС в части принятых к учету товаров;
- 23 600 руб. - отражено списание с забалансового учета товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, перешло к покупателю;
- 20 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
- 3600 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам;
- 3600 руб. - принят к вычету НДС в части принятых к учету товаров.
Для продавца положительные стороны перехода права собственности "по оплате" очевидны, чего не скажешь о покупателе товаров: последний, не имея денег на предварительную оплату товара, надеется расплатиться за приобретенный товар из полученных от его реализации средств.
Норма, запрещающая покупателю распоряжаться товаром до передачи ему права собственности, может не применяться, если соглашением сторон установить иное.
Таким образом, по обоюдному согласию участники сделки могут этот "подводный камень" обойти.
§ в. Переход права собственности без установления
фактического контроля над товаром
Как при переходе права собственности в общеустановленном порядке, так и при "особом" порядке в хозяйственной практике может возникнуть ситуация, когда право собственности на товар уже перешло к покупателю, а товар фактически на склад не поступил (находится в пути). Например, в случае заключения договора без обязательства доставки продавец товара передает его перевозчику, который и будет осуществлять доставку покупателю. Уже в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю право собственности на товар продавец утрачивает. В соответствии с принципом своевременности отражения хозяйственных операций в учете, отгруженный товар (поскольку право собственности на него уже принадлежит покупателю) надлежит отразить на счетах бухгалтерского учета в балансе организации-покупателя.
По мнению авторов, для учета товаров, принадлежащих организации, но находящихся в пути, можно использовать:
- счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- отдельный субсчет "Товары в пути" счета 41 "Товары".
Рассмотрим общую схему отражения операций с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на примере.
Пример 5. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен без обязательства доставки. Право собственности переходит к торговому предприятию в момент передачи товара представителю автомобильной транспортной компании, осуществляющей его доставку на склад торгового предприятия.
28 января поставщик отгрузил в адрес торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора, передав их перевозчику - автомобильной транспортной компании. В этот же день поставщик известил покупателя о факте отгрузки товара. На следующий день торговое предприятие произвело плату за товар. Однако товар поступил на склад торгового предприятия только 2 февраля, так как продавец и покупатель находятся в разных городах.
Дебет 15 Кредит 60
- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре;
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС.
На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" товар учитывается с момента перехода права собственности и до поступления его на склад покупателя. Таким образом, дебетовое сальдо по счету 15 на конец месяца означает, что часть товара находится в пути.
Согласно п. 26 ПБУ 5/01 товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором. В бухгалтерском учете данная запись производится на основании документов, подтверждающих дату отгрузки.
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи;
Дебет 41 Кредит 15
- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к материальному учету.
В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 после получения товара и отгрузочных документов поставщика производится уточнение фактической себестоимости товаров. В нашем примере разницы между фактической себестоимостью приобретенных товаров и их учетной ценой (ценой предусмотренной договором) не возникло.
Что касается возможности отражения в бухгалтерском учете операций непосредственно по счету 41 "Товары", то действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) это не предусмотрено. Однако, по мнению авторов, нормативные документы, в частности ПБУ 5/01, не содержат запрета принять товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, к бухгалтерскому учету по счету 41 "Товары".
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) организации вправе самостоятельно уточнить содержание имеющихся субсчетов, слить отдельные субсчета воедино, упразднить, дополнить их необходимыми. Таким образом, организации вправе уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
В случаях, когда операции отражаются без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", в рабочий план счетов вводится дополнительный субсчет "Товары в пути".
Если впоследствии возникнет необходимость уточнения фактической себестоимости товаров, то, по мнению авторов, противоречий с п. 12 ПБУ 5/01 (в соответствии с которым себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством) не возникнет. Применительно к ситуации, с учетом товаров, принадлежащих организации, но находящихся в пути, п. 26 ПБУ 5/01 напрямую предписывает это сделать.
Пример 6. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив единственное условие - организация учитывает товары без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Дебет 41 субсчет "Товары в пути" Кредит 60
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 41 "Товары на складе" Кредит 41 субсчет "Товары в пути"
- 100 000 руб. - на дату принятия товаров к материальному учету произведена корректировка по счету 41 субсчет "Товары в пути".
Если учет товаров, находящихся в пути, ведется на отдельном субсчете счета 41, возникает необходимость в корректировке данного счета для приведения в соответствие стоимости товаров на складе и в бухгалтерском учете. По мере принятия товаров к материальному учету счет 41 корректируется на стоимость учтенных товаров в пути. Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость также подлежат корректировке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
