Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.
Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за январь.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете поставщик товара предложил провести зачет взаимных требований.
7 января поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности. Торговое предприятие имеет задолженность перед поставщиком за приобретенные товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Поставщик имеет задолженность по оплате услуг аренды за январь 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Участниками сделки имеющиеся задолженности были подтверждены. В этот же день поставщик товара направил торговому предприятию заявление о проведении зачета. Заявление о проведении зачета поступило к торговому предприятию 7 февраля.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 11 800 руб. - отражена выручка от оказания услуг по аренде.
Для торгового предприятия поступления от сдачи помещений в аренду являются доходами по обычным видам деятельности.
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68
- 1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 60
- 11 800 руб. - на дату получения заявления зачтены взаимные требования.
Глава 5. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В этом случае речь, как правило, идет о закупке сельскохозяйственной продукции, изделий, изготовленных ручным, кустарным способом.
Особенности учета и налогообложения операций по приобретению товаров у физических лиц зависят от статуса физического лица: оно может быть зарегистрировано индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица или не предпринимателем.
Пример 38. Гражданин В.Г. Власов не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
20 сентября гражданин В.Г. Власов приехал на предприятие розничной торговли с предложением закупить у него 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.
За приобретенный товар В.Г. Власову из кассы предприятия были выданы денежные средства в сумме 5000 руб. На приобретенный товар оформлен закупочный акт.
Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.
- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на основании ст. 143 НК РФ (до 1 января 2006 г.). Поэтому к цене товара НДС не предъявляется.
Дебет 60 Кредит 50
- 5000 руб. - выданы из кассы денежные средства в погашение задолженности за приобретенный товар.
Пример 39. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. 90 коп. за 1 кг, в том числе НДС 18% - 0 руб. 90 коп.
Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5900 руб.
- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя.
С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС:
- 900 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;
- 900 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
- 5900 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.
Пример 40. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов получил освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
В сентябре индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.
Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5000 руб.
Счет-фактура индивидуальным предпринимателем выставлен без выделения сумм налога на добавленную стоимость.
- 5000 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.
Глава 6. ОЦЕНКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Согласно п. 13 ПБУ 5/01, торговые предприятия, осуществляющие розничную торговлю, имеют право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Таким образом, за организациями розничной торговли оставлено право выбора, каким методом вести учет товаров:
- по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения);
- по продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета при учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли используют счет 42 "Торговая наценка". Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Кроме того, на этом счете учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
В этом случае в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли на счете 41 товары отражаются по продажной стоимости.
Рассмотрим порядок отражения в учете стоимости поступивших товаров случае, если учет товаров ведется по продажным ценам.
Пример 41. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело оплату за товар.
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Уровень торговой наценки (включая НДС) - 40%.
- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 41 Кредит 42
- 40 000 руб. - отражена сумма торговой наценки по приобретенным товарам включая НДС.
Сумма торговой наценки (включая НДС) составит 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%).
Общая продажная стоимость товара составит 140 000 руб.
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи.
Глава 7. ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ
Организация может получить товары безвозмездно.
Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Безвозмездным является, например, договор дарения. При этом одаряемый получает права собственности на полученную вещь, а даритель не получит за нее денежное вознаграждение или иное встречное предоставление (ст. 572 ГК РФ).
Пример 42. 10 января торговое предприятие получило безвозмездно от одного из своих учредителей, владеющего 10% акций, имущество, принятое на учет в качестве товаров. Рыночная стоимость имущества (100 штук телефонных аппаратов) составила 50 000 руб.
60 штук телефонных аппаратов реализовано 12 января, а 40 штук - 20 января. Телефонные аппараты реализованы по цене 650 руб. за штуку, в том числе НДС 18% - 99 руб. 15 коп.
Дебет 41 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"
- 500 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета на счете 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления".
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов. Признание внереализационного дохода осуществляется по мере реализации товаров.
При реализации первой партии товаров:
- 39 000 руб. - признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров (60 штук телефонных аппаратов);
- 5949 руб. 15 коп. - начислен НДС;
Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие поступления"
- 30 000 руб. - стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе доходов.
При реализации второй партии товаров:
- 26 000 руб. - признана выручка от реализации товаров;
- 20 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров (60 штук телефонных аппаратов);
- 3966 руб. 10 коп. - начислен НДС;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
