Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.
Организация-покупатель в январе приобрела товар двумя париями:
- 16 января произведена оплата за 3000 единиц товара, товар получен 18 января;
- 23 января произведена оплата за 2000 единиц товара, товар получен 25 января.
В феврале приобретено еще две партии товара:
- 1 февраля произведена оплата за 1000 единиц товара, товар получен 3 февраля;
- 13 февраля произведена оплата за 2000 единиц товара, товар получен 15 февраля.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
В январе:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 354 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма предварительной оплаты (3000 единиц товара x 118 руб.);
Дебет 41 Кредит 60
- 300 000 руб. - на дату поступления товаров на склад отражено принятие их к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 354 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Аналогично отражаются операции по приобретению второй партии товаров:
- 236 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма предварительной оплаты по договору поставки (2000 единиц товара x 118 руб.);
- 200 000 руб. - на дату поступления товаров на склад отражено принятие их к учету;
- 36 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 236 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
В январе передача товара производилась по исходной цене. В этом месяце организация-покупатель приобрела товар на сумму 590 000 руб. Тем самым были выполнены условия для предоставления скидки на все последующие партии товара.
В феврале:
- 112 100 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма предварительной оплаты (1000 единиц товара x 112 руб. 10 коп. - с учетом предоставленной скидки);
- 95 000 руб. - на дату поступления товаров на склад отражено принятие их к учету;
- 17 100 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 112 100 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
- 17 100 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
- 224 200 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма предварительной оплаты (2000 единиц товара x 112 руб. 10 коп. - с учетом предоставленной скидки);
- 190 000 руб. - на дату поступления товаров на склад отражено принятие их к учету;
- 34 200 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 224 200 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
- 34 200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Как видно из приведенных примеров, учет скидок, предоставляемых в момент реализации или на последующие партии товара, одинаков.
Цена товара на момент передачи покупателю сформирована с учетом предоставленной скидки. Первичные документы на передаваемый товар оформлены исходя из этой цены. Поэтому корректировки в бухгалтерском учете не производятся. Налоговая отчетность не изменяется.
Скидки, предоставляемые на прошлые закупки. Наиболее сложными с точки зрения учета являются так называемые ретроспективные скидки, то есть скидки, предоставляемые на прошлые закупки. При предоставлении скидок на таких условиях могут возникнуть некоторые сложности.
После выполнения организацией-покупателем определенных условий, цена единицы товара изменилась, а в первичных документах, по которым производилась отгрузка товара в бухгалтерской службе организации-покупателя, цена остались прежней, то есть определенной в договоре. По этой же цене операция по поступлению в организацию товара уже отражена и в регистрах бухгалтерского учета. Возможно, товар уже реализован, и покупатель отчитался о произведенных материальных расходах перед налоговой инспекцией.
Как же грамотно "исправить" ситуацию? Ждать от организации-продавца новые отгрузочные документы или исправить старые?
Таким образом, первичный документ составляется в момент совершения операции. Если в дальнейшем возникает необходимость изменить запись, внесенную в первичный документ, это должно быть произведено в виде внесения исправлений. Замена документов "новым" комплектом законодательно не предусмотрена.
Ранее предоставленные организации-покупателю документы, по которым производилась отгрузка, должны быть приведены в соответствие с условиями, предусмотренными договором, а именно: в них должны быть внесены изменения, подтверждающие передачу товара по "измененной" цене.
Обратите внимание! Изменения, вносимые в отгрузочные документы, должны быть согласованы участниками сделки, то есть внесенные исправления заверяют лица, ранее подписавшие документы. Указывать дату внесения изменений следует в обязательном порядке. А вот печать ставить не требуется.
При исправлении ошибок в документе, составленном вручную, неверно указанное значение зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, а сверху вписывается правильное. Рядом ставятся запись "исправлено", дата внесения исправлений и подписи тех лиц, которые изначально подписали документ (п. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105).
Конечно, внесение изменений в первичные документы, вызванное "применением" новой цены по сделке, в категорию "исправление ошибки", конечно, не попадает. Но на сегодняшний момент иных документов, описывающих техническую сторону процедуры внесения исправлений, нет.
На основании внесенных в первичные документы исправлений покупатель отражает изменения, связанные с уменьшением цены товара на счетах бухгалтерского учета. На сегодняшний момент методологические разработки по учету товаров, приобретаемых со скидкой, отсутствуют. Поэтому следует руководствоваться имеющимися нормативными документами. С одной стороны, организация-покупатель приобретенные товары принимает к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, одним из элементов которой являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Цена товара по договору - это цена со скидкой, поэтому товар, приобретенный со скидкой, должен учитываться покупателем в бухгалтерском учете по стоимости его приобретения с учетом скидки.
С другой стороны, в п. 12 ПБУ 5/01 имеется прямое указание: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.
Следовательно, к моменту выявления отклонений в его стоимости он уже может быть реализован. Как же в бухгалтерском учете отразить предоставленную скидку в случае, если реализация уже состоялась?
Организация-покупатель имеет право отражать такие отклонения на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Если учетной политикой организации-покупателя не предусмотрено применение счета 15, то, по мнению авторов, корректировочные записи отражаются следующим образом.
Если об изменении цены стало известно, когда товары еще не реализованы, корректируется покупная стоимость. В этом случае речь идет об уточнении именно контрактной стоимости единицы товара на основании предоставленной в законном порядке возможности делать это, а не о корректировке расчетов.
В связи с тем что изменяется именно договорная цены товара, в отгрузочные документы вносятся исправления, организация-покупатель вправе в бухгалтерском учете отразить операцию методом "красное" сторно: Д 41 К 60, то есть внести изменения в стоимость нереализованного товара. Причем изменения вносятся в периоде их обнаружения.
Однако мнение авторов не совпадает с официальным.
Если об изменении цены реализованного товара стало известно до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке, производится сторнировочная запись по счету продаж:
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41
- на сумму изменения цены товара, связанную с предоставлением скидки, будут уменьшены расходы по обычным видам деятельности.
Если об изменении цены реализованного товара стало известно, когда бухгалтерская отчетность утверждена в установленном порядке, исправительную проводку по счету продаж сделать нельзя, поскольку финансовый результат деятельности уже сформирован. В этом случае (так как произошло занижение суммы дохода прошлого года) в учете текущего года признается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Так как изменение цены товара предусмотрено договором, НДС начисляется со стоимости товара с учетом предоставленных скидок. В случае изменения цены товара, связанной с предоставлением скидки на прошлые закупки, необходимо скорректировать сумму НДС. Уточняя должным образом отгрузочные документы, исправления в выставленные счета-фактуры также вносятся надлежащим образом.
Порядок внесения исправлений в счета-фактуры определен Постановлением Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В счета-фактуры могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью организации-продавца, с указанием даты внесения исправления. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
