Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие поступления"

- 20 000 руб. - стоимость безвозмездно полученных товаров отражена в составе доходов.

В налоговом учете полученное безвозмездно имущество включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

В рассматриваемом примере торговое предприятие не сможет воспользоваться льготой, предусмотренной в ст. 251 НК РФ. Имущество хоть и получено от учредителя, но его доля в уставном капитале организации (10%) меньше, чем предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кроме того, торговое предприятие заранее знает, что не сможет выполнить и второе условие, предусмотренное пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно в течение года не передавать его третьим лицам.

Причем в налоговом учете доход следует признать сразу, то есть на дату подписания акта приема-передачи имущества (ст. 271 НК РФ).

А вот признать расход по мере реализации безвозмездно полученных товаров проблематично, так как Налоговый кодекс РФ позволяет признать в целях налогообложения прибыли только стоимость покупных товаров (ст. 268 НК РФ). В такой ситуации торговому предприятию налог на прибыль придется заплатить дважды:

- в момент получения имущества - со стоимости безвозмездно полученного имущества, причем с рыночной его стоимости;

- после реализации имущества - с полной суммы выручки от реализации безвозмездно полученного имущества.

Раздел III. РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 "Расходы на продажу". На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Все расходы группируются по статьям. Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 "Продажи" проводкой Д 90 К 44. Расходы, связанные с доставкой товаров до склада торговой организации, если они не включены в договорную цену товара в конце каждого месяца, в зависимости от принятой учетной политики организации либо списываются на счета реализации, либо распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Основной документ, определяющий порядок учета расходов (в том числе расходов на продажу) для целей бухгалтерского учета, - ПБУ 10/99. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для управленческих целей в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат может устанавливаться организацией самостоятельно.

Минфином России и ныне упраздненным Комитетом по торговле России Приказом от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 были утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Несмотря на то что с 1 января 2002 г. с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ эти Методические указания для налоговых целей не применяются, торговые организации вправе использовать их для целей бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Сегодня указанные Методические рекомендации используются в основном для учета фактических затрат на продажу товаров, калькулирования себестоимости товаров, формирования продажных цен и решения иных проблем управленческого характера.

Ответ на вопрос - применять или не применять в торговой организации Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат зависит от состава и размеров учитываемых фактических расходов на продажу, от особенностей технологического процесса, структуры организации, ее местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов. Наличие полной информации о формировании себестоимости является основой прогнозирования и управления торговли, основой для определения продажной цены, необходимого объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывности процесса и т.д.

Методическими рекомендациями предусмотрена следующая номенклатура расходов на продажу (издержек обращения).

                                                           Таблица

Номенклатура расходов на продажу

Это укрупненная номенклатура статей издержек обращения, включающая 14 статей, в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому в настоящее время учитываются в составе прочих расходов (на балансовом счете 91), а не в составе издержек обращения, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу".

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету затрат довольно подробно разъясняется, что включается в состав той или иной статьи издержек обращения. Организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. В целях управленческого учета целесообразно вести учет затрат по отдельным торговым объектам (складам, розничным магазинам и т.п.). Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Для управленческих целей торговым предприятиям целесообразно организовать учет прямых и косвенных затрат (не путать с прямыми и косвенными затратами для целей налогообложения). Прямыми затратами для управленческих целей на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемого товара. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (или всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе отдельных торговых объектов учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида.

Учтенные на счете 44 расходы на продажу (издержки обращения), приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары в конце месяца, списываются в дебет счета 90 "Продажи", причем транспортные расходы по завозу товара распределяются между реализованным товаром и остатком товара на складе.

Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для целей налогового учета состава затрат торговой организации следует руководствоваться ст. 320 НК РФ. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в указанную статью были внесены изменения, существенно сблизившие бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу. Причем действие Закона 58-ФЗ в части ст. 320 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58