Согласно п. 12.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров осуществляется по следующей формуле:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,
где: ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);
ТНк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Пример 49. Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), - 3100 руб.
Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие в июле товары, составила 12 950 руб.
В июле организация продала в розницу товары на сумму 51 000 руб.
Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), - 2050 руб.
Расходы на продажу - 5000 руб.
Рассчитаем реализованную торговую наценку:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк = (3100 руб. + 12 950 руб. - 0 руб.) -
- 2050 руб. = 14 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 51 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 7780 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 90-2 Кредит 42
┌───────────┐
-│14 000 руб.│ - Сторно - списана сумма торговой наценки,
└───────────┘
относящейся к реализованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 51 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 5000 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1220 руб. - выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров (51 000 руб. - 7780 руб. - (-14 000 руб.) - 51 000 руб. - 5000 руб.).
Необходимо отметить, что во всех рассмотренных выше способах расчета сумм реализованной наценки, за исключением расчета наценки по среднему проценту, полученный результат (сумма реализованной наценки) может быть использован при исчислении налога на прибыль для нахождения покупной стоимости реализованных товаров.
При исчислении наценки по среднему проценту покупная стоимость реализованных товаров в бухгалтерском учете может не совпадать с покупной стоимостью реализованных товаров в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на товары разных групп может быть разная наценка, а при расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом учете согласно ст. 268 НК РФ выручка от реализации товаров уменьшается на стоимость приобретения товаров, определяемую налогоплательщиком в соответствии с учетной политикой.
Поэтому в том случае, если организация использует для расчета реализованной наценки способ среднего процента, для определения покупной стоимости реализованных товаров в налоговом учете необходимо использовать данные налогового учета (например, данные, полученные при инвентаризации товаров).
Учет товаров ведется по покупным ценам
Если учет товаров ведется по покупной стоимости, то для правильного отражения стоимости списанного товара торговая организация должна ежемесячно проводить инвентаризацию остатков товара в торговом зале. Обычно эта процедура называется "снятием остатков".
Для расчета покупной стоимости реализованного товара необходимо иметь следующие данные:
- сведения об остатках товара на начало месяца (результат инвентаризации товара за предыдущий месяц) - в организации имеются (Т(н.));
- сведения о поступлении товара в учетных ценах за отчетный период - определяются по документам, на основании которых приходуется товар (Т(п.));
- покупная стоимость товарных остатков на конец месяца (она будет участвовать в формировании себестоимости списываемого товара в качестве входящего сальдо следующего месяца) - определяется по результатам инвентаризации (Т(о.)).
Покупная стоимость проданного в течение месяца товара (Т(пр.)) рассчитывается по следующей формуле:
Т(пр.) = Т(н.) + Т(п.) - Т(о.).
Пример 50. Магазин продает бытовую технику. Учет товара ведется по покупным ценам.
По состоянию на 1 апреля в магазине была проведена инвентаризация товарных остатков. Остаток товара в покупных ценах составил 133 900 руб.
В апреле магазин получил от поставщиков следующий товар:
1) телефоны "Панасоник" - 100 штук по цене 1180 руб. за 1 штуку (в том числе НДС - 180 руб.) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
2) печи микроволновые "АЕГ" - 10 штук по цене 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.) на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);
3) миксеры "Тефаль" 20 штук по цене 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Итого за месяц поступил товар на сумму 200 600 руб., в том числе НДС - 30 600 руб., или на 170 000 руб. в покупных ценах (200 600 руб. - 30 600 руб.).
Чтобы определить себестоимость проданного в апреле товара, 30 апреля после закрытия магазина в магазине была проведена инвентаризация (снятие остатков).
Товарный остаток на конец отчетного периода по результатам инвентаризации составил 120 000 руб. Определим себестоимость проданного за апрель товара:
133 900 руб. + 170 000 руб. - 120 000 руб. = 183 900 руб.
Товарооборот магазина за апрель по показаниям отчетов кассиров составил 275 000 руб. НДС с выручки - 41 949,15 руб. Расходы на продажу в апреле составили 35 000 руб.
С целью отражения финансового результата от торговой деятельности за апрель необходимо сделать следующие проводки:
- 275 000 руб. - отражена выручка от продажи за апрель (по чекам ККМ);
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 183 900 руб. - списана себестоимость проданных за апрель товаров;
- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу за апрель (по данным оборотной ведомости по балансовому счету 44);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 41 949,15 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных за март товаров;
- 14 150,85 руб. (275 000 - 183 900 - 35 000 - 41 949,15) - отражена прибыль от торговой деятельности, полученная в апреле.
Учитывая, что проводить ежемесячные инвентаризации довольно сложно, целесообразно при отсутствии средств автоматизации учета вести учет товара по продажным ценам, формируя финансовый результат способом расчета среднемесячной надбавки.
При наличии на предприятии торговли соответствующих средств автоматизации учет товаров по покупным ценам не вызывает проблем. Сейчас практически все производители товаров наносят на упаковку или на сам товар штрихкод, который несет в себе всю необходимую информацию, в том числе и для целей бухгалтерского учета.
При поступлении товаров в магазин информация о наименовании, отличительных признаках и покупной цене записывается в базу данных с помощью считывающего устройства. При отсутствии на товаре штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных через считывающее устройство кассового аппарата. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
Глава 2. УЧЕТ ПРОДАЖ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
В отличие от розничной купли-продажи учет товара на предприятиях оптовой торговли всегда ведется в покупных ценах.
Также как и в розничной торговле, валовой доход от реализации формируется на балансовом счете 90 "Продажи". Бухгалтер должен помнить, что в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю. Если договором не оговорен момент перехода права собственности, то по общему правилу договор купли-продажи считается исполненным в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем.
В зависимости от условий договора, регулирующих момент перехода права собственности на товар, и условия оплаты товара бухгалтер будет делать соответствующие проводки.
Метод списания по стоимости единицы товара
Пример 51. ООО "Оптторг" заключило договор купли продажи с ЗАО "Магазин N 1" на 5000 кг картофеля на сумму 50 000 руб. Доставка осуществляется покупателем, самовывозом со склада ООО "Оптторг". Оплата - в трехдневный срок после получения товара. Момент перехода права собственности договором не установлен, следовательно, датой реализации будет дата получения покупателем картофеля на складе ООО "Оптторг".
Продаваемый картофель был получен ООО "Оптторг" в апреле 2006 г.:
- от поставщика ООО "Овощ" 2 апреля в количестве 4000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 28 000 руб.;
- от поставщика ООО "Фрукт" 6 апреля в количестве 2000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 14 000 руб.
Оба поставщика не являются плательщиками НДС.
2 апреля при поступлении на склад ООО "Оптторг" первой партии картофеля, бухгалтер присвоил товару номенклатурный номер и открыл на товар Карточку количественно-стоимостного учета (форма N ТОРГ-28) (см. приложение N 10). Поскольку цена и вид товара одинаковы, то вторая партия, поступившая 6 апреля, получила тот же номенклатурный номер и была занесена в ту же карточку, что и первая.
Кладовщик на складе ООО "Оптторг" занес в Журнал учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18) (см. приложение N 11) сведения о товаре.
10 апреля согласно накладной (форма N ТОРГ-12) по доверенности ЗАО "Магазин N 1" 5000 кг картофеля получены водителем-экспедитором ЗАО "Магазин N 1" со склада ООО "Оптторг".
Кладовщик, отпустив 9 апреля картофель по накладной N 356, сделал отметку на Карточке количественно-стоимостного учета и в Журнале учета движения товаров на складе.
Срок сдачи документов в бухгалтерию установлен 1, 10, и 20 числа каждого месяца. 1 числа сдаются все приходно-расходные документы по последний день месяца включительно. Документы сдаются при Сопроводительном реестре сдачи документов (форма N ТОРГ-31) (см. приложение N 9).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
