В бухгалтерском учете организации имущество, признаваемое ее собственностью, отражается на балансовых счетах, а не принадлежащее организации, но в силу различных причин находящееся у нее, - за балансом.
Однако это не относится к предметам лизинга. Согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В соответствии с принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности именно в момент перехода права собственности на товар, организация-покупатель вправе признать расходы, связанные с приобретением товара.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н) при формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
С другой стороны, именно собственник действует по своему усмотрению в отношении принадлежащего ему товара, а также именно он принимает решения о продаже, передаче в залог товара, распоряжении им иным способом (ст. 209 ГК РФ).
Обратите внимание! Расходы по содержанию принадлежащего имущества несет его собственник. Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, если только иное не предусмотрено законом или договором, также лежит на собственнике имущества.
Таким образом, очевидно, правильное определение момента перехода права собственности имеет большое значение. Однако иногда в контрактах на приобретение товара условие о порядке перехода права собственности не оговаривают. Как в такой ситуации определить, в какой момент товар становится собственностью покупателя?
В большинстве случаев законодатель предоставляет сторонам, участвующим в сделке, возможность выразить свою волю при согласовании договорных условий (законодательство предоставляет право участникам сделки не применять общие нормы законодательства). Но если договаривающиеся стороны не воспользовались этим правом, то они обязаны руководствоваться общими правилами гражданского законодательства.
Все сказанное касается и договоренностей о переходе права собственности на товар. Стороны по обоюдному соглашению могут предусмотреть передачу права собственности на товар в наиболее привлекательный для них момент. Однако если момент перехода права собственности в условиях договора не прописан, в таком случае он определяется по общим нормам гражданского права.
§ а. Общепринятый момент перехода права собственности
Согласно ст. 223 ГК РФ по таким договорам право собственности к покупателю переходит с момента передачи товара. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Чтобы установить, в какой момент товар считается переданным покупателю, необходимо определить:
- момент исполнения обязательств;
- место исполнения обязательств.
Момент исполнения обязанности продавца передать товар покупателю определяется нормами ст. 458 ГК РФ.
Им является вручение товара получателю. Если продавец не может это сделать лично, то это будет момент сдачи товара перевозчику для доставки получателю. Если, конечно, договором купли-продажи не установлена обязанность продавца по доставке товара покупателю (ст. 458 ГК РФ).
Отметим также, что обязательство по договору исполняется в определенном месте. Если партнеры по сделке место исполнения обязательства в договоре не указали, законом, иными правовыми актами оно также не определено, а также не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства, надлежит руководствоваться нормами ст. 316 ГК РФ.
По общему правилу обязательство должно быть исполнено по месту нахождения стороны, принимающей на себя исполнение обязательства.
Если происходит передача товара, в правила определения места исполнения обязательства законодателем внесены особенности (ст. 316 ГК РФ):
- обязательство передать товар, предусматривающее его перевозку, исполняется в месте сдачи товара первому перевозчику;
- в других случаях обязательства по передаче товара должны быть исполнены в месте изготовления или хранения товара, если это место было известно кредитору в момент возникновения обязательства.
Обратите внимание! Нормы ст. 316 ГК РФ подлежат применению не только тогда, когда договором не предусмотрено иное, но и в случае, когда иное не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства.
Рассмотрим на примере порядок принятия к учету товаров по договору купли-продажи с общепринятым моментом перехода права собственности.
Пример 1. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело оплату за товар.
Учет товаров ведется по покупным ценам.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - приняты товары на учет на дату перехода права собственности;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи.
§ б. Особый порядок перехода права собственности
Зачастую контрагенты договариваются о применении момента перехода права собственности, не совпадающего с общеустановленным моментом, например, когда передача товара покупателю происходит ранее его оплаты. В подобных случаях у продавца товара есть основания "попытаться" сохранить за собой право собственности на товар до его оплаты или же до наступления иных обстоятельств.
Организации-продавцы, рассчитывающие прибыль по методу начисления, настаивают именно на таком определении момента перехода права собственности на товар. Это позволяет им отсрочить уплату налога на прибыль, ведь обязательство перед бюджетом возникает у продавца товара только после того, как покупатель расплатится за приобретенный товар. Ведь факт реализации будет иметь место лишь при оплате товара.
К "особому" моменту перехода права собственности, увязанному с оплатой товара, продавцы прибегают и как к вынужденной мере для обеспечения выполнения обязательств по оплате товара.
Согласно ст. 491 ГК РФ покупатель, получивший товар, но не приобретший на него права собственности, не вправе отчуждать его или распоряжаться им иным образом, а продавец в случае неисполнения покупателем обязанности по оплате товара имеет право потребовать возврата товара, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Участники сделки могут договориться о передаче права собственности на товар после полной его оплаты или же после оплаты определенной его части.
Пример 2. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности переходит к торговому предприятию после полной оплаты договорной стоимости товара.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. Через пять дней торговое предприятие произвело полную оплату за товар.
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 118 000 руб. - на основании отгрузочных документов поставщика отражено поступление на склад торгового предприятия товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, еще не перешло к покупателю.
Если право собственности на товары к покупателю еще не перешло, а товары уже поступили на его склад, они отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учет таких товаров ведется по ценам, отраженным в отгрузочных документах (включая сумму налога на добавленную стоимость).
Согласно п. 18 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Обратите внимание! У покупателя до перехода права собственности на поступивший товар задолженности перед поставщиком, отражаемой по счету 60, не возникает.
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи;
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 118 000 руб. - отражено списание с забалансового учета товаров, право собственности на которые, согласно условиям договора, перешло к покупателю.
Товары числятся на забалансовом счете до выполнения условий договора, обеспечивающих переход права собственности к покупателю. После перехода права собственности товары списываются с забалансового счета 002 и отражаются в балансе покупателя на счете 41 "Товары":
- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
- 18 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам;
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Пример 3. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Право собственности переходит к торговому предприятию после полной оплаты договорной стоимости товара.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело 80% оплату договорной стоимости товаров, оставшаяся сумма задолженности (20%) оплачена через пять дней.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
