Учет товаров ведется по покупным ценам.
Курс доллара США на 22 января - 28,2000 руб.
Курс доллара США на 28 января - 28,3000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 332 760 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору купли-продажи.
Сумма предварительной оплаты определяется по курсу доллара США на 22 января:
Дебет 41 Кредит 60
- 282 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету.
Поскольку произведена 100% предварительная оплата партии товара, расход признается в сумме фактически произведенной оплаты.
Дебет 19 Кредит 60
- 50 760 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 50 760 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 332 700 руб. - в момент принятия к учету товаров зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства.
В бухгалтерском учете торгового предприятия в данной ситуации суммовых разниц не возникает, так как товары принимаются к учету по цене, сформированной в момент осуществления организацией-покупателем своих обязательств по оплате, то есть в сумме произведенной предварительной оплаты.
Поставка товара осуществлена на условиях последующей оплаты, право собственности переходит в момент передачи товара покупателю.
Пример 17. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобретает партию телефонных аппаратов в количестве 100 штук.
Договорными условиями предусмотрен следующий порядок определения цены одного телефонного аппарата. Цена единицы товара составляет 118 долл. США, в том числе НДС 18% - 18 долл. США. Расчеты производятся по курсу, установленному Банком России на день платежа.
Договор заключен на условиях последующей оплаты.
Право собственности переходит в момент передачи товара торговому предприятию.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора.
30 января торговое предприятие произвело оплату в счет погашения задолженности по договору. Денежные средства в этот же день были зачислены на расчетный счет поставщика товара.
На момент оплаты товар не реализован.
Курс доллара США на 30 января - 28,2000 руб.
- 283 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету.
Поскольку договор заключен на условиях последующей оплаты, при принятии товаров к учету используется курс на дату перехода права собственности. Фактическая цена товара на момент принятия к учету не определена.
- 50 940 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 50 940 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
Дебет 60 Кредит 51
- 332 760 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли- продажи.
Сумма оплаты определяется по курсу доллара США на 30 января.
Так как передача товара (с переходом права собственности) предшествует оплате, фактическая цена товара определена только на момент оплаты. Расход признается в сумме фактически произведенной оплаты. А в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы:
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" или Дебет 41 Кредит 60
- 1000 руб. - отражена суммовая разница по принятым на учет товарам;
Дебет 60 Кредит 19
- 180 руб. - отражена суммовая разница по НДС.
§ б. Предоставление скидок
Стимулируя рост продаж, организации применяют различные системы привлечения покупателей и их поощрения. Во многих случаях это - предоставляемые покупателям скидки.
В обиходе под скидкой понимается сумма, на которую понижена цена, но законодательно понятие скидки не определено. Не содержится оно и в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Однако в данном случае можно воспользоваться нормами, определяющими условия договора о цене.
Как уже упоминалось, цена договора не обязательно должна быть твердо установленной. В договоре может быть согласован порядок ее определения. Поэтому действующему законодательству не будет противоречить тот факт, что договорная цена единицы товара рассчитывается с учетом различных скидок.
С другой стороны, законодательно закреплена возможность изменения цены договора в ходе его исполнения. Это может быть предусмотрено и через предоставление скидок. И если под скидкой в повседневной жизни понимается уменьшение продавцом заявленной цены товара, то гражданскому законодательству это не противоречит.
Крайне важны формулировки пунктов договора, касающихся соглашения о цене. Условия о цене необходимо прописывать так, чтобы можно было однозначно сказать, что при наступлении определенных обстоятельств именно цена единицы товара становится иной. Поэтому некорректные формулировки, дающие налоговому инспектору возможность усомниться в изменении цены единицы товара и квалифицировать условия договора как прощение долга, должны быть исключены.
Бывают случаи, когда партнеры, не оформив свои отношения договором в виде отдельного документа или не предусмотрев возможность изменить цену товара в ходе исполнения договора, уверены, что отгрузочные документы, подписанные сторонами сделки, дают организации право на изменение цены единицы товара через предоставление скидки. Логика их рассуждений такова. Так как продавец внес изменения в отгрузочные документы, а покупатель такие изменения подтвердил, значит, речь идет о совершении покупателем действий, рассматриваемых как акцепт письменной оферты об изменении цены, то есть изменение цены согласовано.
Однако в такой ситуации следует обратить внимание на наличие полномочий на изменение условий договора у лиц, подписавших отгрузочные документы. Во избежание спора с налоговым инспектором лучше иметь договор как отдельный документ, а условия изменения цены включить в него отдельными пунктами или оговорить в дополнительном соглашении.
Если участники сделки в тексте договора или дополнительных соглашениях к нему не предусмотрели возможность изменения цены товара, то она должна применяться в течение всего срока действия договора. Изменить ее в одностороннем порядке ни одна из сторон не вправе.
На практике нередки случаи, когда организация-покупатель спустя некоторое время получает от продавца документ под названием кредит-нота <1>. В данном случае не происходит изменение цены товара, решение о предоставлении скидки принимается организацией-продавцом в одностороннем порядке, о чем и извещают покупателя. В такой ситуации, по мнению налоговых органов, имеет место прощение долга. А для покупателя такое послабление при покупке, не связанное с уменьшением цены единицы товара, для целей налогообложения прибыли "оборачивается" доходом.
--------------------------------
<1> Кредит-нота - расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требовать эту сумму.
Бухгалтерский учет скидок
В учете порядок отражения скидок, являющихся результатом двухстороннего соглашения, зависит от момента предоставления скидки. Существует два варианта предоставления скидок в случае выполнения покупателем какого-либо условия договора - продавец снижает цену уже приобретенных покупателем товаров, либо уменьшает стоимость еще не проданных товаров.
Рассмотрим на примерах учет скидок, предоставляемых предприятиями розничной торговли, ведущими учет товаров по продажным ценам, а также скидок, предоставленных продавцом в одностороннем порядке.
На момент реализации цена товара сформирована с учетом скидок. Рассмотрим пример.
Пример 18. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов в количестве 100 штук. Цена за один телефонный аппарат составляет 124 руб. 21 коп., в том числе НДС 18% - 18 руб. 95 коп. При оплате товара в течение трех банковских дней с момента выставления счета предоставляется 5%-ная скидка к цене товара.
Право собственности переходит в момент передачи перевозчиком товара на складе продавца.
Дата выставления счета продавцом товара - 17 января.
Дата оплаты счета организацией-покупателем - 19 января.
28 января продавец передал представителю торгового предприятия партию товаров в количестве 100 штук.
- 11 800 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору купли-продажи;
- 10 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету.
В момент передачи товара организация-покупатель выполнила условия получения скидки. Товарная накладная составлена в ценах с учетом скидки. В бухгалтерском учете товар принимается к учету по стоимости с учетом скидки.
- 1800 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
- 11 800 руб. - в момент принятия к учету товаров зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства.
В налоговом учете стоимость товара определяется исходя из договорной стоимости на основании стоимости, указанной в товарной накладной (то есть с учетом скидки).
Партнеры по сделке могут согласовать условия о предоставлении скидки на последующие партии товара. Например, цена договора может быть поставлена в зависимость от суммарного объема закупок. При приобретении товара в определенном количестве либо на определенную сумму покупателю предоставляется скидка на товар, приобретенный впоследствии.
Пример 19. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб. При приобретении в течение календарного месяца товаров на сумму 500 000 руб. на все последующие закупки предоставляется 5%-ная скидка к цене товара.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
