товара с учетом предоставленной скидки.
Так как предприятие розничной торговли применяет постоянный процент торговой наценки, необходимо пересчитать ее сумму исходя из покупной стоимости товаров (то есть с учетом скидки). В подобных ситуациях корректируется и стоимость товара на счете 41.
Дебет 60 субсчет Кредит 51
- 218 300 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма произведенной оплаты по погашению задолженности.
Пример 25. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.
При превышении объема закупок товаров в 2500 единиц на все приобретенные товары предоставляется 5%-ная скидка к цене товара.
Право собственности переходит в момент передачи товара на складе продавца.
14 января получена первая партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 16 января.
20 марта получена вторая партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 22 марта.
24 мая получена третья партия товара в 2000 единиц. Через два дня после получения первой партии товара торговое предприятие перечислило денежные средства в счет погашения задолженности перед продавцом товара.
К моменту получения скидки товар, поступивший в первой партии, уже был реализован покупателям.
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Размер торговой наценки - 50%.
Согласно учетной политике торгового предприятия учет поступления товаров ведется без использования счета 15.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом.
Записи в январе:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 41 Кредит 42
- 50 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты по договору поставки.
Записи в марте:
- 50 000 руб. - на дату поступления товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;
- 9000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 25 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;
- 9000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;
- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты по договору поставки.
Записи в мае:
В момент приобретения третьей партии товара договорные условия для получения скидки выполнены. В связи с этим документы на оплату и передачу товара оформлены исходя из цены с учетом скидки.
- 190 000 руб. - на дату поступления второй партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;
- 34 200 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 95 000 руб. - на дату принятия товаров к учету отражена сумма торговой наценки;
- 34 200 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Скидка согласно условиям договора распространяется и на первую и на вторую партии товара.
Товар, поступивший в первой партии, к моменту получения права на скидку реализован покупателю, поэтому предоставленная скидка уменьшает расходы, отнесенные в дебет счета 90 "Продажи".
Дебет 90-2 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41
┌─────────┐
-│7500 руб.│ - Сторно - скорректирована себестоимость
└─────────┘
проданных товаров;
-│7500 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная
стоимость первой партии товара в связи с изменением цены;
┌────────┐
-│900 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по
└────────┘
приобретенному товару;
приобретенному товару по расчетам с бюджетом;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 42
- 2500 руб. - скорректирована себестоимость проданных товаров на сумму торговой наценки.
Такие корректировки правомерны до момента утверждения бухгалтерской отчетности за данный год.
При получении права на скидку товар, поступивший во второй партии, еще не реализован, поэтому производится корректировка покупной стоимости товара.
-│2500 руб.│ - Сторно - скорректирована первоначальная
стоимость второй партии товара в связи с изменением цены;
-│450 руб.│ - Сторно - скорректирована сумма НДС по
-│2500 руб.│ - Сторно - в момент предоставления скидки
Скорректирована торговая наценка исходя из покупной стоимости
товара с учетом предоставленной скидки;
- 215 350 руб. - погашена задолженность перед поставщиком товара.
Как видно из приведенных выше примеров, порядок учета скидок на уже состоявшуюся закупку очень сложен. На сегодняшний момент наиболее безопасным с точки зрения налоговых рисков для покупателя и нетрудоемким для продавца является способ получения скидок на последующие покупки. Рассмотрим, как отразить в учете организации-покупателя скидку, предоставленную продавцом в одностороннем порядке, оценив целесообразность применения такого способа "поощрения".
Пример 26. В соответствии с условиями договора купли-продажи цена за один телефонный аппарат составляет 118 руб., в том числе НДС 18% - 18 руб.
Право собственности переходит к организации-покупателю в момент передачи товара на складе продавца.
14 января получена первая партия товара в 1000 единиц, оплата за который произведена 31 января.
27 февраля получена вторая партия товара в 500 единиц, оплата за который произведена 3 марта.
29 марта получена третья партия товара в 2000 единиц.
По результатам объемов продаж за квартал продавец товара в одностороннем порядке принял решение о предоставлении 5-процентной скидки на закупленный товар.
5 апреля организация-покупатель уведомлена об этом кредит-нотой.
Учет товаров ведется по покупным ценам.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты.
Записи в феврале:
- 9000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма оплаты;
- 200 000 руб. - на дату поступления второй партии товаров на склад торгового предприятия отражено принятие их к учету;
- 36 000 руб. - на дату принятия товаров к учету на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару.
Записи в апреле:
Дебет 60 Кредит 91
- 20 650 руб. - на основании кредит-ноты отражено списание суммы кредиторской задолженности (5% от 118 000 руб., 59 000 руб., 236 000 руб.).
В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) как прочие внереализационные доходы.
В налоговом учете сумма кредиторской задолженности, списанная в результате прощения долга, включается в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
