Основное принципиальное изменение, внесенное в ст. 320 НК РФ, - право торговой организации самостоятельно выбирать, какие расходы будут отнесены в состав косвенных расходов и списаны в текущем периоде, а какие будут формировать стоимость товара и списываться по мере его реализации.
До 2005 г. налоговая стоимость товаров отличалась от бухгалтерской. В соответствии с п. п. 16 - 19 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, то есть в себестоимость товаров включалась не только стоимость товаров, оплаченная продавцу, но и все связанные с этим товаром расходы. Например, транспортные и иные расходы по завозу товара, комиссионные посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы и пр.
Налоговым кодексом РФ такое формирование себестоимости товаров не предусматривалось. Все уплаченные торговой организацией расходы по приобретению товара (кроме транспортных расходов) для целей налогового учета относились к косвенным и списывались в отчетном периоде.
Поэтому в отдельных случаях бухгалтерская и налоговая себестоимость товара различалась, и если товар в отчетном периоде продавался не весь, то бухгалтеру необходимо было применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).
Сегодня налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров, поэтому таких ситуаций можно избежать. Порядок формирования должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно ст. 320 НК РФ торговые организации формируют налоговые расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяются стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Таким образом, налоговый порядок распределения завозных расходов между реализованным товаром и товарными остатками аналогичен бухгалтерскому.
Рассмотрим на примере расчет транспортных расходов, списываемых на проданный товар и оставшихся на балансе организации в составе "незавершенного производства" на остаток непроданного товара.
Товар в торговую организацию завозит транспортная компания
по договору о перевозке грузов
Пример 43. По состоянию на 1 марта на складе оставалось товаров на сумму 100 000 руб.
Сальдо на 1 марта на счете 44 (остаток транспортных расходов на нереализованный товар) - 6000 руб.
Приобретено в марте товара у поставщиков на сумму 472 000 руб., в т.ч. НДС - 72 000 руб.
Уплачено транспортной организации за доставку товара 28 320 руб., в т.ч. НДС - 4320 руб.
Реализовано в марте товара по продажным ценам на 796 500 руб., в том числе НДС - 121 500 руб.
Списана себестоимость реализованного товара - 450 000 руб.
Остаток товара на складе торговой организации на конец дня 31 марта составит 50 000 руб. (100 000 руб. + 400 000 руб. - 450 000 руб.).
Далее рассчитывается остаток транспортных расходов на остаток товара в соответствии с Методическими рекомендациями и ст. 320 НК РФ.
Рассчитывается сумма транспортных расходов за март:
6000 руб. + 24 000 руб. (28 320 руб. - 4320 руб.) = 30 000 руб.
Рассчитывается сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе за март:
450 000 руб. + 50 000 руб. = 500 000 руб.
Определяется процент накладных расходов:
(30 000 руб.: 500 000 руб.) x 100% = 6%.
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:
450 000 руб. x 6% = 27 000 руб.
На эту сумму делается проводка Д 90 "Продажи" К 44 "Расходы на продажу".
Определяется доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:
50 000 руб. x 6% = 3000 руб.
Торговая организация завозит товар собственным транспортом
В этом случае на отдельном субсчете счета 44 "Расходы на продажу" учитываются расходы на содержание автотранспорта, которые по окончании отчетного периода распределяются аналогично предыдущему примеру.
Пример 44. Дополним условия предыдущего примера следующими данными:
- зарплата водителя за март составила - 14 000 руб.;
- ЕСН с заработной платы - 3640 руб.;
- амортизация автомобиля - 2000 руб.;
- расходы на ГСМ - 7200 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 14 000 руб. - начислена зарплата водителю за март;
Дебет 44 Кредит 69
- 3640 руб. - начислен ЕСН на зарплату водителя за март;
Дебет 44 Кредит 02
- 2000 руб. - начислена амортизация на автомобиль за март;
Дебет 44 Кредит 10
- 7200 руб. - списана стоимость ГСМ, израсходованная в марте на доставку товара.
Итого - 26 840 руб.
Дальнейшие проводки по списанию расходов на продажу в конце месяца аналогичны рассмотренным выше.
Далее составляется расчет остатка транспортных расходов на остаток товара по схеме, изложенной в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и ст. 320 НК РФ.
6000 руб. + 26 840 руб. = 32 840 руб.
Рассчитываются сумма реализованных товаров и сумма остатка товаров на складе за март:
(32 840 руб.: 500 000 руб.) x 100% = 6,57%.
450 000 руб. x 6,57% = 29 556 руб.
50 000 руб. x 6,57% = 3284 руб.
Бухгалтерский учет издержек обращения целесообразно построить таким образом, чтобы обеспечить деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском учете норм и нормативов не предусмотрено. По правилам ПБУ 18/02 необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Раздел IV. ВЫБЫТИЕ ТОВАРОВ
Организация четкого учета движения товаров особенно важна для предприятий торговли. На основании учетных данных о движении товара формируется финансовый результат деятельности предприятия. От условий договоров, заключаемых с поставщиками и покупателями, зависят порядок отражения движения товаров, используемые первичные документы и зачастую налогообложение.
Товары могут выбывать из организации не только по причине их продажи. Товары могут быть возвращены поставщику, использованы для собственных нужд организации, списаны как пришедшие в негодность и не подлежащие реализации. Предприятиями оптовой торговли товары могут передаваться на комиссию и пр.
Рассмотрим выбытие товаров из организации торговли по всем основаниям.
Глава 1. УЧЕТ ПРОДАЖ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Понятие продажи товара является общим для оптовой и розничной торговли. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.
Для целей налогообложения НДС в Налоговом кодексе РФ к продаже приравнивается также безвозмездная передача.
По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор купли-продажи - это то, что объединяет оптовую и розничную торговлю. Однако на этом их сходство заканчивается.
Как уже указывалось, момент заключения договора розничной купли-продажи всегда совпадает по времени с моментом его исполнения. Поэтому, получая от покупателя оплату в кассу магазина, продавец сразу же отражает в бухгалтерском учете продажу товара.
Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учета движения товаров и денежных средств. Учет движения товаров на предприятиях торговли напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учета движения товаров в организациях торговли регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 указанных Методических рекомендаций определено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
