Для целей налогообложения прибыли доход покупателя товаров в виде процентов за нарушение договорных обязательств признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).
В целях исчисления НДС такие денежные средства налоговую базу не увеличивают. Данная позиция не вступает в противоречие с позицией налогового ведомства, выраженной в Письме от 27 апреля 2004 г. N 03-1-08/1087/14 "О налоге на добавленную стоимость".
Пример 29. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен с обязательством доставки. Передача товара по условиям договора производится на условиях полной предварительной оплаты. Поставщик обязан передать товар в течение трех рабочих дней со дня поступления оплаты на его расчетный счет. За нарушение сроков передачи товара поставщик обязан уплачивать проценты из расчета 10% годовых. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе покупателя.
5 января торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.
В нарушение договорных условий передача товара произведена только 20 января.
В связи с этим в этот же день покупатель направил поставщику претензию с требованием об уплате процентов. Претензия удовлетворена путем перечисления 25 января указанной в претензионном письме суммы на расчетный счет покупателя.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору;
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91
- 193 руб. 97 коп. - в момент направления претензии отражено начисление процентов в составе внереализационных доходов;
Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты по претензиям"
- 193 руб. 97 коп. - на дату поступления денежных средств на расчетный счет отражены проценты за нарушение сроков передачи товара.
§ б. Авансирование с последующим окончательным расчетом
Пример 30. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Передача товара должна быть произведена в течение пяти рабочих дней с момента поступления на расчетный счет поставщика аванса (50% договорной стоимости товара). Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика. Окончательная оплата за товар осуществляется в течение пяти рабочих дней после его передачи.
24 января торговое предприятие в счет оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства в размере 59 000 руб., в том числе НДС 18% - 9000 руб. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.
26 января поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражена сумма аванса в размере 50% стоимости товара;
- 59 000 руб. - в момент принятия к учету товаров зачтен перечисленный ранее аванс;
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету отражено перечисление задолженности за товар.
По договору продажи товара в кредит оплата товара производится после его передачи покупателю.
Оплата может быть произведена единовременным платежом и частями.
В первом случае кредит предоставляется на условиях отсрочки платежа. Задолженность погашается единовременно на дату, установленную соглашением сторон, либо по истечении определенного периода. Если условие о сроке, на который предоставляется отсрочка платежа, договором не предусмотрено, оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный ст. 314 ГК РФ.
Согласно ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования об его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Если оплата товара производится частями, это значит, что кредит предоставляется с рассрочкой платежа. Задолженность будет погашаться частями в определенные сроки, согласованные в договоре. В соответствии со ст. 489 ГК РФ в договорах о продаже товара с рассрочкой платежа необходимо указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей за него.
Законодатель предоставил продавцу товара возможность ограничить права покупателя распоряжаться приобретенным в кредит имуществом. Согласно п. 5 ст. 488 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате. Уместно вспомнить, если товар необходимо "заложить", право собственности на него уже должно перейти от продавца к покупателю.
В соответствии со ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.
Если покупатель приобретает товар на условиях коммерческого кредита, расходы покупателя признаются в общей сумме кредиторской задолженности с учетом взимаемых процентов за коммерческий кредит (п. 6.2 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете покупателя цена товара формируется с учетом процентов по предоставленному коммерческому кредиту.
В налоговом учете проценты включаются в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Если покупатель, получив товар на условиях отсрочки или рассрочки платежа, в установленный договором срок не исполнил обязанность по его оплате, продавец товара вправе потребовать возврата товара (неоплаченной его части) или его оплаты (ст. 489 ГК РФ).
На практике первое условие зачастую трудновыполнимо. Продавец, как правило, требует оплату. Если продавец потребовал оплатить товар, в этом случае "возникают" проценты как специальная мера ответственности за неисполнение обязательства по оплате товара (ст. 487 ГК РФ). Уплата процентов производится в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.
Требование об уплате процентов не обязательно должно быть отражено в условиях договора. В подобных случаях в гражданском законодательстве также применяется общая норма. Если же участники не применяют санкции за нарушение сроков передачи товара, это обязательно отражается в договоре.
Кроме того, к договору о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные п. п. 2, 4 и 5 ст. 488 ГК РФ.
Пример 31. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Передача товара производится на условиях последующей оплаты с отсрочкой платежа. Покупатель обязан оплатить товар в течение тридцати календарных дней с момента перехода права собственности. За отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты из расчета 10% годовых от стоимости товара (с учетом НДС). Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.
1 марта поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
30 марта торговое предприятие перечислило поставщику денежные средства в счет погашения задолженности по договору за товар, а также в уплату процентов по коммерческому кредиту.
- 821 руб. 92 коп. - учтены в стоимости товара начисленные проценты за предоставленную отсрочку;
- 147 руб. 94 коп. - выделена сумма НДС с начисленных процентов;
- 18 147 руб. 94 коп. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;
Дебет 51 Кредит 60
- 118 969 руб. 86 коп. - отражено погашение задолженности перед поставщиком.
Глава 4. РАЗЛИЧНЫЕ ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТОВАРА
§ а. Оплата в безналичном порядке и наличными деньгами
В подавляющем большинстве случаев сделки по покупке товаров связаны с расчетами денежными средствами.
Отметим в этой связи следующее.
Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Большая часть платежей совершается в безналичном порядке. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
