Бухгалтер обрабатывает поступившие документы и делает по ним следующие проводки:
2 апреля 2006 г.:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 28 000 руб. - оприходован поступивший картофель;
6 апреля 2006 г.:
- 14 000 руб. - оприходован поступивший картофель;
7 апреля 2006 г.:
Дебет 60 Кредит 51
- 28 000 руб. - оплачен счет поставщика ООО "Овощ";
- 14 000 руб. - оплачен счет поставщика ООО "Фрукт";
10 апреля 2006 г.:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 50 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 "НДС"
- 4545,45 руб. - начислен НДС (10%) с выручки от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара;
14 апреля 2006 г.:
Дебет 51 Кредит 62-1
- 50 000 руб. - оплачен счет ООО "Оптторг" за картофель.
Пример 52. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив единственное условие - в договоре предусмотрена предварительная оплата товара покупателем.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62-3
- 50 000 руб. - получена предварительная оплата от покупателя ЗАО "Магазин N 1";
Дебет 76 Кредит 68
- 4545,45 руб. - начислен НДС с предоплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 4545,45 руб. - начислен НДС с реализации товара;
- 35 000 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;
Дебет 68 Кредит 76
- 4545,45 руб. - восстановлен НДС с полученного аванса;
Дебет 62-3 Кредит 62-1
- 50 000 руб. - зачтена полученная предоплата.
Рассмотренная система учета товара в оптовой торговле возможна при наличии автоматизированной системы учета. Каждой товарной единице соответствует свой номенклатурный номер. При отпуске товара со склада кладовщик проставляет в товарной накладной для каждого вида товара соответствующий номенклатурный номер. Бухгалтер, обрабатывая товарную накладную, списывает из картотеки складского учета товар с номенклатурным номером, указанным в накладной.
Кроме этого метода, существует еще три метода списания товара, учитываемого по покупной стоимости:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод списания себестоимости должен быть оговорен в учетной политике организации.
Метод списания по средней себестоимости
Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) товарных запасов по следующей формуле:
С(ср.) = (С(н.) + С(тек.)) : (К(н.) + К(тек.)),
где С(ср.) - средняя себестоимость;
С(н.) - стоимость остатка товаров на начало месяца;
С(тек.) - стоимость товаров, оприходованных за текущий месяц;
К(н.) - количество товара на начало месяца;
К(тек.) - количество товара, оприходованного за текущий месяц.
Пример 53. Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного их видоизменив.
Продаваемый картофель был получен ООО "Оптторг" в апреле 2006 г.:
- от поставщика ООО "Овощ" 2 апреля в количестве 4000 кг по цене 7 руб. за 1 кг на сумму 28 000 руб.;
- от поставщика ООО "Фрукт" 6 апреля в количестве 2000 кг по цене 8 руб. за 1 кг на сумму 16 000 руб.
Оба поставщика не являются плательщиками НДС.
На начало месяца на складе был остаток картофеля в количестве 500 кг. Стоимость товарного остатка по данным бухгалтерского учета составляла 3750 руб.
Рассчитаем среднюю стоимость картофеля в апреле.
1) Остаток 500 кг 3 750 руб.
2) Поступило 4000 кг 28 000 руб.
2000 кг 16 000 руб.
------------------------------------
Всего 6500 кг 47 750 руб.
Средняя себестоимость - 7 руб. 35 коп. за 1 кг (47 750 руб. : 6500 кг).
Продано 5000 кг картофеля на сумму 50 000 руб.
Продажу товара бухгалтер отразил проводками:
- 50 000 руб. - продан товар за отчетный месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 4545,45 руб. - начислен НДС (10%) со стоимости проданного товара;
- 36 730,77 руб. - списана себестоимость картофеля (5000 кг x 7,35 руб.)
Товарный остаток на конец месяца составил 1500 кг (6500 - 5000). Себестоимость товарного остатка на конец месяца составила 11 019,23 руб. (47 750 руб. - 36 730,77 руб.). Учетная цена товара в остатке по методу средней составила 7,35 руб. (11 019,23 руб. : 1500 кг) за единицу товара.
Метод списания по ФИФО
Способ ФИФО (от английского "first in - first out" - первый пришел - первый ушел) предполагает, что товары продаются в последовательности их поступления от поставщиков. Это означает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили раньше, и, следовательно, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени поступлений.
Пример 54. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация применяет метод ФИФО при определении себестоимости проданных товаров.
Расчет суммы списания себестоимости реализованного товара будет составлен следующим образом.
1. Остаток товара на 01.04.2006 - 500 кг по цене 7,50 руб. на сумму 3750 руб.
2. Первая партия - 4000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 28 000 руб.
3. Вторая партия - 2000 кг по цене 8,00 руб. на сумму 16 000 руб.
Продано 5000 кг картофеля. Себестоимость формируется следующим образом.
Списывается остаток на 01.04.2006 в сумме 500 кг по цене 7,50 руб. на сумму 3750 руб.
Списывается первая партия 4000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 28 000 руб.
Списывается частично из второй партии 500 кг по цене 8,00 руб. на сумму 4000 руб.
Всего следует списать себестоимость в сумме 35 750 руб. (3750 руб. + 28 000 руб. + 4000 руб.).
Списывая себестоимость проданного товара, бухгалтер сделает следующую проводку:
- 35 750 руб. - списана себестоимость проданного товара.
Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 12 000 руб. (47 750 руб. - 35 750 руб.), а учетная цена товара в остатке - 8 руб. (12 000 руб. : 1500 кг) за единицу товара.
Метод списания по ЛИФО
Метод ЛИФО (от английского "last in - first out" - последний пришел - первый ушел) предполагает, что в первую очередь продаются товары, которые поступили последними. При этом себестоимость проданных товаров складывается из себестоимости последних по времени поступлений (закупок).
Пример 55. Вновь обратимся к предыдущему примеру и предположим, что организация при определении себестоимости проданного товара применяет метод ЛИФО.
Алгоритм расчета будет таким же, как и при методе ФИФО, только расчет списания начнется с последней партии.
Списывается:
полностью вторая партия - 2000 кг по цене 8,00 руб. на сумму 16 000 руб.;
частично первая партия - 3000 кг по цене 7,00 руб. на сумму 21 000 руб.
Всего следует списать сумму себестоимости, равную 37 000 руб. (16 000 + 21 000).
Списание себестоимости проданного товара отражается проводкой:
- 37 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.
Себестоимость товарного остатка на конец месяца составит 10 750 руб. (47 750 руб. - 37 000 руб.), а учетная цена товара в остатке - 7,17 руб. (10 750 руб. : 1500 кг) за единицу товара.
Бухгалтеру необходимо помнить, что по каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Таким образом, одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.
Выбытие товаров в зависимости от условий договора
Начнем с того, что стоимость товаров со счета 41 "Товары" списывается по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.
Для признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров должны быть одновременно соблюдены условия, указанные в п. 12 ПБУ 10/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Одним из обязательных условий признания выручки для целей бухгалтерского учета является передача покупателю права собственности на товары. Денежные средства, поступившие в порядке предварительной оплаты товаров, не признаются доходами организации и учитываются в составе кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 9/99).
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В соответствии со ст. 251 НК РФ у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, суммы предварительной оплаты за товар не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В отличие от налога на прибыль, уплату которого организация-покупатель может отсрочить, заключая договора с особым порядком перехода права собственности, налог на добавленную стоимость придется уплачивать сразу после отгрузки товаров (ст. 166 НК РФ). Дело в том, что момент определения налоговой базы по НДС не связан с моментом реализации товаров.
Обратите внимание! Определять сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, следует по отгруженным, но неоплаченным товарам.
Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, такие товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
