В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль организации-покупателя от списания задолженности в результате прощения долга составит 20 650 руб.
Очевидно, что покупателю такая скидка не так выгодна, как изменение цены товара.
Глава 3. ЧАСТИЧНАЯ И ПОЛНАЯ ПРЕДОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ
Законодатель не ограничивает партнеров по сделке в выборе вариантов расчетов за товар, за исключением случаев, когда это предписано законом или иными правовыми актами.
В соответствии с нормами гражданского законодательства, оплата товара может быть произведена как до его передачи, так и после, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ).
В настоящее время большинство сделок, связанных с реализацией товаров, заключается именно на условиях расчетов в виде предварительной оплаты (аванса). Однако товары можно приобрести и отсрочив платеж на более поздний срок.
Гражданским кодексом РФ предусмотрены следующие формы оплаты товара:
- предварительная оплата (полная или частичная);
- продажа в кредит (с отсрочкой или рассрочкой платежа).
Перечисленные формы являются разновидностью коммерческого кредитования.
Если по условиям договора купли-продажи оплата товара производится до его передачи покупателю, кредит продавцу представляет покупатель. Для продавца такая сделка коммерческого кредитования - возможность понести меньшие потери от обесценения денег и временного изъятия их из оборота.
Такие формы расчетов, как отсрочка или рассрочка платежа, также являются разновидностью коммерческого кредитования. В этом случае кредит предоставляется покупателю. Покупатель в условиях дефицита денежных средств, не прибегая к услугам банка, получает возможность приобрести товар, оплата за который будет произведена спустя определенное время.
Таким образом, при коммерческом кредитовании в зависимости от условий, согласованных в договоре, его стороны кредитуют себя сами: либо покупатель продавца в случае предварительной оплаты (аванса), либо продавец покупателя - при условии предоставления отсрочки или рассрочки платежа.
Причем кредит предоставляется путем согласования в основном договоре дополнительных условий - о предварительной оплате (авансе) или отсрочке (рассрочке) платежа, а не при помощи отдельной сделки (ст. 823 ГК РФ).
Право партнера по сделке - предоставлять коммерческий кредит на возмездной основе. Плата за него взимается в виде процентов. Размер и порядок оплаты процентов определяются договором.
Если указанным правом воспользовались при предварительной оплате, проценты обязан уплатить продавец товара, а при отсрочке (рассрочке) платежа - покупатель.
Если условие о предоставления кредита на возмездной основе в договоре не прописано, проценты не взимаются.
Согласно ст. 823 ГК РФ, к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Суммы предварительной оплаты (аванса) в бухгалтерском учете покупателя отражаются на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В хозяйственной практике ситуация, предусматривающая начисление процентов на сумму предварительной оплаты (аванса), возникает не часто. Но все же покупатель товара в качестве способа обеспечения обязательства по договору с предварительной оплатой может настаивать на включение в договор условия о начислении процентов на сумму предварительной оплаты до фактической передачи товара.
Если договором предусматривается обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты (аванса), покупатель начисленные проценты отражает в составе операционных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99).
Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по коммерческому кредитованию признается внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).
Согласно ст. 149 НК РФ, операции по предоставлению финансовых услуг в денежной форме не подлежат обложению НДС.
Если продавец нарушает договор и своевременно не производит отгрузку предварительно оплаченного товара, в соответствии с нормами гражданского законодательства, покупатель вправе потребовать предоставления компенсации. Компенсация начисляется в виде процентов на сумму предварительной оплаты, в соответствии со ст. 395 ГК РФ, со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы (ст. 487 ГК РФ).
Обратите внимание! В данном случае проценты являются специальной мерой ответственности за несвоевременную отгрузку товаров. Эти проценты не следует путать с процентами как платой за предоставление коммерческого кредита.
§ а. Полная предварительная оплата
Вариант А. Условиями договора не предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты.
Пример 27. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты. Передача товара должна быть произведена в течение пяти рабочих дней со дня поступления оплаты на расчетный счет поставщика. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.
24 января торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.
28 января поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма предварительной оплаты по договору;
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - на момент перехода права собственности отражено принятие товаров к учету;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства.
Вариант Б. Условиями договора предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты.
Пример 28. Торговое предприятие заключило договор купли-продажи на приобретение партии телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты. Передача товара должна быть произведена в течение тридцати календарных дней со дня поступления оплаты на расчетный счет поставщика. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика. Договором предусмотрено начисление процентов на сумму предварительной оплаты по ставке 6% годовых.
1 февраля торговое предприятие в счет предварительной оплаты по договору перечислило поставщику денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.
28 февраля поставщик передал представителю торгового предприятия партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
В этот же день на расчетный счет торгового предприятия зачислены денежные средства в оплату процентов по коммерческому кредиту.
- 118 000 руб. - в момент принятия товаров к учету зачтены перечисленные в качестве предварительной оплаты денежные средства;
Дебет 76 Кредит 91
- 543 руб. 12 коп. - начисленные проценты признаны в составе операционных доходов;
Дебет 51 Кредит 76
- 543 руб. 12 коп. - на дату поступления денежных средств на расчетный счет отражены проценты по коммерческому кредиту.
На практике может возникнуть ситуация, когда поставщик товара нарушил договорные условия и своевременно не произвел отгрузку оплаченного товара. Если покупатель не воспользовался правом отказаться от получения товара и потребовать возврата денежной суммы, в этом случае "возникают" проценты как специальная мера ответственности (неустойка) за неисполнение обязательства по передаче оплаченного товара.
Покупатель товара имеет право потребовать уплаты процентов, даже если это положение не включено в условия договора. В подобных случаях в гражданском законодательстве предусмотрена общая норма. Если участники сделки не намерены применять санкции за нарушение сроков передачи товара, это обязательно отражается в договоре. Иначе у поставщика товара возникает обязанность по уплате процентов покупателю.
Уплата процентов производится на условиях и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ. Начисление процентов производится со дня, когда по договору должна быть осуществлена передача товара, до дня фактической передачи товара покупателю.
Согласно ст. 395 ГК РФ размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).
Начисленные в качестве неустойки проценты покупатель отражает в составе внереализационных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы". В соответствии со п. 8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
