Рассмотрим ситуацию, когда, реализуя товар, продавец предоставил покупателю коммерческий кредит.
Пример 61. Торговое предприятие по договору купли-продажи реализует партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Договор заключен на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней. Договором предусмотрено начисление процентов на сумму задолженности по ставке 12% годовых. Право собственности переходит в момент передачи товара на складе поставщика.
1 апреля торговое предприятие передало представителю покупателя партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.
30 апреля покупатель в счет погашения задолженности по договору перечислил торговому предприятию денежные средства. В этот же день они были зачислены на расчетный счет поставщика.
В этот же день на расчетный счет торгового предприятия зачислены денежные средства в оплату процентов по коммерческому кредиту.
Себестоимость проданных товаров составляет 80 000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 119 180 руб. - признана выручка от реализации телефонных аппаратов с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68
- 18 180 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованных телефонных аппаратов;
Дебет 51 Кредит 62
- 119 180 руб. - произведено погашение задолженности за реализованные телефонные аппараты.
В хозяйственной практике нередки ситуации, когда часть приобретенного товара используется организацией для собственных нужд.
Пример 62. Предприятие оптовой торговли, специализирующееся на продаже телефонных аппаратов, в апреле текущего года часть предназначенных к реализации товаров использовало для собственных нужд. Два телефонных аппарата "Панасоник" были установлены на складе организации. Стоимость каждого телефонного аппарата составляет 400 руб.
Так как часть товаров использована для собственных нужд, данные товары переведены в категорию материально-производственных запасов:
Дебет 10 Кредит 41
- 800 руб. - телефонные аппараты переведены из состава товаров в категорию материально-производственных запасов;
Дебет 44 Кредит 10
- 800 руб. - списана стоимость телефонных аппаратов, использованных для собственных нужд.
Раздел V. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРА
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В системе бухгалтерского учета операции, производимые организацией, регистрируются на основе первичных учетных документов, то есть первичный документ произведенную операцию оправдает.
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Поэтому первичный учетный документ должен составляться в момент совершения операции, а если это сделать невозможно - непосредственно после ее окончания.
К оформлению первичных документов предъявляются определенные требования. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Госкомстат России.
Однако в некоторых случаях организациям бывает недостаточно показателей, которые содержат унифицированные формы. В связи с этим Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, предусмотрено, что форматы бланков, указанных в этих альбомах, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Поэтому для отражения хозяйственных операций организации вправе дополнять их по своему усмотрению. Но это не касается унифицированных форм по учету кассовых операций.
Но в любом случае организация обязана сохранить реквизиты утвержденного в установленном порядке документа.
Пример 63. Торговое предприятие по договору купли-продажи приобретает партию телефонных аппаратов в количестве 100 штук.
Договорными условиями предусмотрен следующий порядок определения цены одного телефонного аппарата. Цена единицы товара составляет 118 долл. США, в том числе НДС 18% - 18 долл. США. Расчеты производятся по курсу, установленному Центральным банком РФ на день платежа.
Договор заключен на условиях полной предварительной оплаты.
Торговое предприятие произвело 100%-ную предоплату в счет предстоящей поставки товаров 22 января. Денежные средства в этот же день были зачислены на расчетный счет поставщика товара.
Право собственности переходит в момент передачи товара торговому предприятию.
28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. Передача товара оформлена накладной по форме N ТОРГ-12. Накладная выписана в долларах США. Бухгалтер торгового предприятия принял указанный документ к учету.
Торговое предприятие реализовало данную партию телефонных аппаратов 30 января.
В системе бухгалтерского учета операции, производимые организацией, регистрируются на основе первичных учетных документов. В них должны быть указаны измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Таким образом, в первичных учетных документах, как составном элементе системы бухгалтерского учета, денежная оценка хозяйственной операции должна быть выражена в рублях.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, приведенной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для торговых операций при реализации товаров обязательным является оформление товарной накладной по форме N ТОРГ-12, соответствующие графы которой (11, 12, 14, 15) должны быть заполнены в рублях и копейках.
Однако в рассматриваемом примере в нарушение установленного порядка показатели в графах 11, 12, 14, 15 товарной накладной заполнены в долларах США.
В сложившейся ситуации налоговые органы имеют основания не признать расход на приобретение товаров, так как товарная накладная оформлена с нарушением требований законодательства. По причине занижения налоговой базы по налогу на прибыль могут быть начислены пени и штрафы.
За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения при занижении налоговой базы штраф взимается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Привлечение организации к ответственности организации не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации (ст. 108 НК РФ).
Учитывая право организации самостоятельно вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы документов, возникает вопрос: как оформить хозяйственную операцию, для подтверждения которой форма документа законодательно не утверждена?
Для этого необходимо, чтобы такие документы в обязательном порядке содержали следующие реквизиты (ст. 9 Закона N 129-ФЗ):
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Пример 64. Торговое предприятие ООО "Олимп" по договору купли-продажи N 2 от 5 января 2006 г. приобрело у поставщика ЗАО "Телефон" товары, оплата за которые должна быть произведена не позднее пяти календарных дней с момента их передачи. Стоимость приобретенных товаров 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара на его складе. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2006 г.
Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение (договор аренды N 8 от 29 сентября 2005 г.). Услуги по аренде помещения за январь 2006 г. должны быть оплачены не позднее 5 февраля 2006 г. Стоимость услуг по аренде за январь 2006 г. составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.
Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.
Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за январь.
В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете поставщик товара предложил провести зачет взаимных требований.
7 февраля 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности. Торговое предприятие имеет задолженность перед поставщиком за приобретенные товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Поставщик имеет задолженность по оплате услуг аренды за январь 2006 г. - 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Участниками сделки имеющиеся задолженности были подтверждены. В этот же день поставщик товара направил торговому предприятию заявление о проведении зачета. Заявление о проведении зачета поступило к торговому предприятию 7 февраля 2006 г.
Отсутствие разногласий для проведения зачета встречных требований подтвердил Акт сверки взаимных расчетов.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Акт сверки взаимных расчетов N 3 │
│ │
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
