Рефераты. Курс лекций по управленческому учету

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:

1.      Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.

2.      Разнотипность продукции.

            По примеру (см. выше):

1. Наладка

96000

    Тех. Контроль

74000

    Итого:

170000

           

Сумма накладных расходов составляет 332000.

Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.


2. Разнотипность продукции по степени поглощения.

Таблица 5. Разнотипность продукции.      

Приложение накладных расходов

X

Y

Единицы

Измерения

Всего

51%

 
Наладка (см. табл.1)

20/50 =0,40

30/50 =0,60

Производственные циклы

50

Тех. Контроль (см. табл.1)

800/2000 =0,40

1200/2000 =0,60

Время осмотра (часы)

2000

49%

 
Энергия (см. табл.2)

5000/30000 = 0,17

25000/30000 =0,83

Киловатт-час

30000

Тех. Обслуживание

(см. табл.2)

10000/60000=0,17

50000/60000=0,83

Машино-часы

60000


Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.

            Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.

Решение проблемы  оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.

Этапы функционального учета

I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.

Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.

Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.

На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.

После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.

Определяются 2 момента:           - перечень групп,

                                                       - групповые ставки.

Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.

Группировка 1

Затраты

Группировка 2

Затраты

Наладка

96000

Энергоснабжение

84000

Тех. Контроль

74000

Тех. Обслуживание

78000

Итого:

170000

Итого:

162000

База распределения

Производственные циклы

50

База распределения

Машино-часы

60000

Групповая ставка

170000/50 = 3400

162000/60000 = 2,7



II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.


Таблица 7.  Функциональный учет – определение удельной себестоимости.  

Статьи

X

Y

Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)

50000

250000

Накладные распределенные расходы

Цех 1

Цех 2

 

 

20 ´ 3400 = 68000

2,7 ´ 10000 = 27000

 

 

30 ´ 3400 = 102000

2,7 ´ 50000 = 135000

Итого полных затрат

145000

 487000

Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость)

145000/10000 = 14,50

487000/50000 = 9,74


Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).      

Методы

X

Y

Традиционный метод

a)      заводская ставка

b)      цеховая ставка

 

10,53

8,86

 

10,53

10,87

Функциональный учет

14,50

9,74


ВЫВОДЫ:

            В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.

            Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.

Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.

            В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.


Выбор носителей издержек


1.      Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия.

2.      Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.

Примеры носителей издержек:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.