|
|
Сумма накладных расходов составляет 332000.
Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.
2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица 5. Разнотипность продукции.
Приложение накладных расходов
X
Y
Единицы
Измерения
Всего
|
20/50 =0,40
30/50 =0,60
Производственные циклы
50
Тех. Контроль (см. табл.1)
800/2000 =0,40
1200/2000 =0,60
Время осмотра (часы)
2000
|
5000/30000 = 0,17
25000/30000 =0,83
Киловатт-час
30000
Тех. Обслуживание
(см. табл.2)
10000/60000=0,17
50000/60000=0,83
Машино-часы
60000
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.
Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.
Этапы функционального учета
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.
Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые ставки.
Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.
Группировка 1
Затраты
Группировка 2
Затраты
Наладка
96000
Энергоснабжение
84000
Тех. Контроль
74000
Тех. Обслуживание
78000
Итого:
170000
Итого:
162000
База распределения
Производственные циклы
50
База распределения
Машино-часы
60000
Групповая ставка
170000/50 = 3400
162000/60000 = 2,7
II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.
Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.
Статьи
X
Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)
50000
250000
Накладные распределенные расходы
Цех 1
Цех 2
20 ´ 3400 = 68000
2,7 ´ 10000 = 27000
30 ´ 3400 = 102000
2,7 ´ 50000 = 135000
Итого полных затрат
145000
487000
Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость)
145000/10000 = 14,50
487000/50000 = 9,74
Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).
Методы
X
Y
Традиционный метод
a) заводская ставка
b) цеховая ставка
10,53
8,86
10,53
10,87
Функциональный учет
14,50
9,74
ВЫВОДЫ:
В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.
Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.
Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.
В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.
Выбор носителей издержек
1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия.
2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.
Примеры носителей издержек:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.