|
|
|||||
|
9 |
90 |
68 |
Начислен НДС от реализации заложенного основного средства |
||
|
10 |
62 |
90 |
Отражена выручка от продажи заложенного основного средства |
||
|
11 |
90 |
99 |
Определена сумма прибыли от реализации |
||
|
12 |
51 |
62 |
Поступили денежные средства от покупателя залога |
||
|
13 |
60 |
51 |
Перечислено поставщику сырья, которому выдан залог |
||
|
14 |
68 |
19 |
Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по поступившему сырью |
||
|
15 |
68 |
51 |
Перечислена в бюджет сумма НДС по реализованному залогу |
||
В учете залогодателя: субсчет 01-1 «Основные средства в собственном владении», субсчет 01-2 «Основные средства в залоге», забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».
Учет у залогодержателя
№ п/п
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
008
Учтена сумма имущественного залога, полученного от покупателя
2
90
43
Списана себестоимость проданной продукции по прямым расходам
3
90
25,26
Списаны косвенные расходы
4
90
68
Начислен НДС от реализации продукции
6
62
90
Предъявлен счет покупателю, выдавшему залог
7
90
99
Определена сумма прибыли от реализации продукции
8
51
62
Получены денежные средства от покупателя
9
008
Списана сумма имущественного залога, полученного от покупателя
В учете залогодержателя: забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Б.35. В.2. Учет, оценка, инвентаризация и аудит незавершенного производства
Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100-процентной степени готовности и не может рассматриваться в качестве готовой продукции и, следовательно, не может быть продана покупателю. Определение объема незавершенной продукции и степени ее приближенности к выпуску очень важно. Это, по существу, оценка ближайшего материально-производственного резерва предприятия. Оперативный анализ степени незавершенности конкретного образца изделия имеет значение и для установления величины материальной ответственности работника за допущенный брак.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.199» № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.), незавершенное производство оценивается:
• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям расходов;
• по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.
Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.
К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.
При инвентаризации незавершенного производства необходимо:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают — по ним составляют отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.
По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.
На общую сумму выявленных недостач:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
На сумму недостач по вине работников цехов:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновных лиц:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На сумму излишков:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Аудит:
Предмет проверки:
1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;
2) правильность определения себестоимости.
Незавершенное производство
1) определение того, что именно отражается в составе незавершенного производства:
- продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий производственного процесса;
- неукомплектованные изделия;
- изделия, не прошедшие испытания и технической приемки;
- выполненные этапы по незавершенным работам (возможны у организаций, выполняющих работы долгосрочного характера:
- строительные, научные, проектные, геологические и др.).
Проверка соответствия отражения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации. Проверка соответствия выбранного в учетной политике метода Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, отраслевым инструкциям и типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);
2) проверка соответствия фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе:
а) сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета (20, 21, 23. 29, 30, 36, 44) с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;
б) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства;
3) при аудите организаций торговли и общественного питания (или при наличии указанных видов деятельности среди прочих у организации) проверка порядка списания издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары. Сумма издержек обращения (транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит), приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья в организациях общественного питания, отражаются в балансе по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.