|
|
Безвозмездная передача основных средств
Безвозмездная передача объектов, согласно ст. 270 НК, выполняется за счет собственных средств предприятия, что может быть оформлено в налоговом учете, например, системой следующих проводок:
Д 02 - К 01 — определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;
Д 91 - К 01 — списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта;
Д 91 - К 10, 69, 70 — учтены собственные расходы на демонтаж объекта;
Д 19 - К 68 — начислен НДС на стоимость собственных работ по демонтажу объекта;
Д 84 - К 91 — погашены расходы на передачу объекта за счет чистой прибыли.
Передача основных средств целевым назначением
В соответствии со ст. 270 НК, передача объектов для выполнения целевых программ осуществляется за счет выделенных целевых средств, что может быть оформлено в налоговом учете, например, системой следующих проводок:
Д 02 - К 01 — определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;
Д 91 - К 01 — списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта;
Д 60 - К 51 — перечислено подрядчику за работы по демонтажу объекта;
Д 91 - К 60 — учтены затраты подрядной организации на демонтаж (без НДС);
Д 19 - К 60 — принят на учет НДС по затратам подрядной организации;
Д 91 - К 19 — списана сумма НДС по оплаченным работам подрядчика;
Д 86 - К 91 — погашены прочие расходы за счет целевых средств,
где счет 86 «Целевое финансирование»,
Передача основных средств по договору о совместной деятельности
В договоре о совместной деятельности может быть указана согласованная оценка основного средства, которая может не совпадать с его остаточной стоимостью. Для согласования налогового и бухгалтерского учета (в соответствии со ст. 270 НК РФ) положительная (отрицательная) для передающей стороны — участника договора разница, по нашему мнению, должна быть отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
№ п/п
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
02
01
Определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта
2
91
01
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта
3
58
91
Отражен вклад участника в общее имущество
4
91
84
84
91
Учтена в качестве чистой прибыли (или списана за счет собственных средств) разница между согласованной оценкой объекта и его остаточной стоимостью
Передача основных средств по договору имущественного займа
В соответствии со ст. 270 НК РФ, при передаче объекта по договору имущественного займа его остаточная стоимость не включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль. Поэтому в налоговом учете следует написать проводки:
Д 02 - К 01 — определена сумма остаточной стоимости передаваемого объекта;
Д 66,67 - К 01 — списана остаточная стоимость временно выбывающего объекта.
Операции с основными средствами по договору залога
Условия, определяющие характер взаимоотношений между сторонами — участниками договора залога, изложены в ст. 334-358 ГК РФ. В соответствии с договором залога дебитор (покупатель) в качестве выполнения своих обязательств по сделке купли-продажи гарантирует кредитору (поставщику) возможность обратить взыскание на определенное имущество: вещи или имущественные права, которые находятся у него в обороте.
Имущественный залог чаще всего остается у залогодателя, но в учете он обособляется от другого имущества с момента заключения договора. Залогодатель вправе (если иное не записано в договоре) использовать предмет залога по его назначению и извлекать из этого доходы и выгоды.
Рассмотрим случай залога основного средства, которое залогодатель использует при изготовлении своей продукции.
Учет у залогодателя
№ п/п
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
01-2
01-1
Обособлена балансовая стоимость залогового основного средства
2
02-1
02-2
Обособлена сумма амортизации залогового основного средства
3
009
Отражена сумма имущественного залога, определенная в договоре
4
10
60
Поступило сырье от поставщика, которому выдан залог
5
19
60
НДС по поступившему сырью
6
20
02-2
Начислена амортизация используемого заложенного имущества
Исполнение обязательств не за счет залога
7
60
51
Перечислено поставщику из средств предприятия
8
01-1
01-2
Выведена из залога балансовая стоимость основного средства
9
02-2
02-1
Выведена из залога сумма амортизации основного средства
10
009
Прекращено обязательство, по которому выдан залог
11
68
19
Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по поступившему сырью
Исполнение обязательств за счет залога
7
02-2
01-2
Определена остаточная стоимость заложенного основного средства
8
90
01-2
Списана остаточная стоимость заложенного основного средства
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.