- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов» ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.);
- Глава 25 НК РФ.
Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:
• расходы на приобретение сырья, материалов, тары, упаковки, спецодежды;
• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведение контроля качества продукции, работ и услуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;
• затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;
• расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• затрату на приобретение услуг производственного и коммерческого характера, выполненных другими организациями;
• потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов текущего периода уменьшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода.
Д 10 - К 20,23 — отражены остатки сырья и материалов, не использованных в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости) и возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов). В представленной проводке: счет 10 «Материалы»; счет 20 «Основное производство»; счет 23 «Вспомогательные производства».
Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг, для целей налогового учета, регламентируется главой 25 НК РФ. Как следует из ст. 253 НК РФ, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете существенно принижена значимость социальных гарантий для воспроизводства рабочей силы. Это важный момент характеризующий, переход экономики страны от решения общественно значимых задач к удовлетворению запросов и интересов собственников предприятий.
Признание расходов в налоговом учете осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена), либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства). Кассовый метод имеют право применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг (без НДС) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для остальных обязателен метод начисления.
Согласно ст. 254 НК РФ, материальные затраты коммерческих предприятий включают в себя следующие статьи:
I) затраты на приобретение сырья и материалов, являющихся материальной основой продукции, работ и услуг или их неотъемлемым компонентом;
2) расходы на закупку материалов дли упаковки выпущенной продукции, ее предпродажной подготовки, испытания надежности, контроля качества, а также на, содержание и эксплуатацию основных средств;
3) затраты на приобретение производственного и административно-хозяйственного инструмента, приспособлений, инвентаря, оборудования и спецодежды;
4) расходы на запасные части, полуфабрикаты и комплектующие изделия, подвергающиеся переработке или доработке при включении в состав готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
5) затраты на потребление топлива, воды, газа, сжатого воздуха, других видов энергии, как приобретаемой на стороне, так и формируемой (или трансформируемой) на самом предприятии;
6) расходы на производственные услуги и работы других организаций, а также выполненных другими подразделениями предприятия;
7) затраты на содержание и эксплуатацию природоохранных объектов основных средств;
8) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
9) потери и недостачи материалов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;
10) технологические потери сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) и их транспортировке;
11) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
В целях налогового учета в любой классификации затрат необходимо выделять прямые и косвенные расходы.
В представленном перечне только пункты 1 и 4 относятся к категории прямых расходов, жизненный цикл которых в налоговом учете отражается проводками:
Д 60 - К 51 — оплачено поставщикам основных материалов и комплектующих изделий;
Д 10 - К 60 — приняты на учет основные материалы и комплектующие изделия;
Д 19 - К 60— отражен НДС по оприходованным материалам и комплектующим изделиям;
Д 68 - К 19 — предъявлен к вычету НДС по оплаченным материалам и комплектующим изделиям;
Д 20 - К 10 — отпущены со склада основные материалы и комплектующие изделия.
Пункты 2 и 3 характеризуют элементы косвенных расходов, связанных с использованием вспомогательных материалов и инвентарем, жизненный цикл которых в учете описывается следующими проводками:
Д 60 - К 51 — оплачено поставщикам вспомогательных материалов и инвентаря;
Д 10 - К 60 — приняты на учет вспомогательные материалы и инвентарь;
Д 19 - К 60 — учтен НДС по оприходованным вспомогательным материалам и инвентарю;
Д 68 - К 19 — предъявлен к вычету НДС по оплаченным вспомогательным материалам и инвентарю;
Д 21, 23, 25, 26, 29, 44, 90 - К 10 — отпущены со склада вспомогательные материалы и инвентарь.
Стоимость инвентаря (в целях обеспечения контроля его сохранности) может переводиться на забалансовый учет и числиться за теми лицами, которым инвентарь выдан.
Потери сырья и материалов, обусловленные технологией производства и внутризаводской транспортировкой относятся к категории прочих производственных расходов, они списываются в состав косвенных расходов. То же касается недостач и потерь сырья и материалов (в пределах установленных законодательством норм), связанных с их естественными свойствами усыхать, растворяться, крошиться и т.п.:
Д 94 - К 10 — установлена сумма потерь сырья и материалов;
Д 23, 25, 26,44 - К 94 — списаны выявленные потери сырья и материалов.
Затраты предприятия на материальные услуги, оказанные другими организациями, том числе поставляющими различные виды энергии, относятся к косвенным расходам и учитываются следующим образом:
Д 60,76 - К 51 — оплачены материальные работы и услуги других организаций;
Д 23, 25, 26, 44, 90 - К 60, 76 — учтена стоимость работ и услуг других организаций;
Д 19 - К 60,76 — отражена сумма НДС по работам и услугам других организаций;
Д 68 - К 19 — предъявлен к зачету НДС по оплаченным работам и услугам других организаций.
Если отдельные виды энергии создаются, формируются или преобразуются на самом предприятии, эти затраты тоже приходуются в составе косвенных расходов, например:
Д 23, 25 - К 02,05,10,23,60, 69,70,76 — отражена сумма затрат на производство собственной или трансформацию приобретаемой энергии.
Сумма материальных расходов текущего периода (месяца) уменьшается на сумму остатков, переданных в производство, но не использованных до конца периода (месяца) и на величину возвратных отходов:
Д 10 - К 20, 23, 25 — отражены остатки сырья и материалов, не использованные в процессе хозяйственной деятельности (по балансовой стоимости) и 'возвратные отходы (по стоимости, соответствующей пониженному качеству сырья и материалов).
Расходы на оплату труда
В соответствии со ст. 255 НК РФ, в понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций в налоговом учете включаются следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:
1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;
2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;
3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;
4) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;
5) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;
6) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных ими общественных обязанностей;
7) суммы оплаты отпусков;
8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;
и другие виды расходов.
Все начисления компенсационного и социального характера включаются в себестоимость при условии, что они предусмотрены законодательством и (или) обусловлены трудовым договором.
К прямым расходам на оплату труда НК РФ относят перечисленные расходы, связанные только с оплатой труда основных производственных рабочих и специалистов, в также единый социальный налог, начисленный на суммы предстоящих выплат.
Налоговые проводки по начислению оплаты труда и единого социального налога (ЕСН) для персонала различных подразделений выглядят следующим образом;
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70 —- начислена оплата труда работникам основного, вспомогательного производства; работникам общепроизводственных подразделений, работникам аппарата управления предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств; работникам коммерческой службы предприятия;
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69 — определена сумма ЕСН от оплаты труда работников основного, вспомогательного производства; работникам общепроизводственных подразделений, работникам аппарата управления предприятием, работникам обслуживающих производств и хозяйств; работникам коммерческой службы предприятия;
Д 96 - К 70 — начислена оплата труда работникам за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет;
Д 96 - К 69 — определена сумма ЕСН от оплаты труда работников за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.
Порядок создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет определен ст. 324.1 НК РФ. Величина резерва должна быть обоснована и контролируема.
Отчисления в резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет отражаются в налоговом учете одной из следующих проводок:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 — отражен процесс создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работникам различных цехов и подразделений предприятия.
Система учета “директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
