В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателя (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению с счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятиях оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:

Д 60 - К 51 — произведена оплата поставщику товаров;

Д 41 - К 60 — учтены товары по покупной цене без НДС;

Д 19-3 - К 60 — отражен НДС по приобретенным товарам,

где субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:

Д 68-2 - К 19-3 — осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС  в бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:

Д 90 - К 41 — списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;

Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 62 - К 90 — предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);

Д 90 - К 68-2 — начислен НДС (от выручки без НДС);

Д 90 -К 99 — определен финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 — определен финансовый результат (убыток);

Д 51 - К 62 — получена выручка (продажная цена с НДС).

Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на пре* приятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами;

• реализация товаров осуществляется исключительно за наличный расчет;

• применение (но не обязательное) счета 42 «Торговая наценка». Если счет 42 не используется, механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учета оптовой торговли за наличный расчет.

При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:

Д 60 - К 51 — осуществлена оплата поставщикам товаров;

Д 41 - К 60 — отражена покупная стоимость товаров без НДС;

Д 19-3 - К 60 — учтен НДС по приобретенным товарам;

Д 41 - К 42 — отражена торговая наценка на товары;

Д 68-2 - К 19-3 — оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.

После того как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 «Продажи», так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 41 — списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;

Д 90 - К 44 — списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);

Д 50 - К 90 — получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

Д 90-К 68-2 — начислен НДС от продажной цены (без НДС);

Д 90 - К 42 — сторнирована сумма торговой наценки;

Д 90-К 99 — финансовый результат (прибыль);

Д 99-К 90 — финансовый результат (убыток).

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 «Продажи» открывают следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы» и т.д., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж.

Налоговый учет реализации товаров в торговых организациях осуществляется с использованием двух профилирующих счетов:

• 41 «Товары» — для отражения стоимости приобретаемых товаров;

• 44 «Расходы на продажу» — для отражения издержек обращения, связанных с приобретением и продажей закупленных товаров.

Стоимость товаров на счете 41 «Товары» фиксируется либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).

Поступление и отпуск товаров могут отражаться одним из следующих методов, в соответствии с принятой учетной политикой (см. ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретенных партий (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретенных партий (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единиц товаров.

В соответствии со ст. 320 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06,2005 г. № 58-ФЗ), издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цену товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:

• оплату транспортировки товаров;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

• стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

• плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;

• стоимость услуг экспедитора;

• плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу торговой фирмы.

Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 «Расходы на продажу» два субсчета: 44-П «Прямые расходы» и 44-К «Косвенные расходы».

При реализации товаров, в соответствии со ст. 320 НК РФ, списывается стоимость товаров, часть прямых расходов (т.е. расходов на их доставку, если они не включены в стоимость товаров), исключая прямые расходы на остаток нереализованных товаров, и вся сумма косвенных расходов текущего периода. Если речь идет об оптовой торговле, то в учете могут быть отражены как товары, оставшиеся на складе, так и отгруженные на сторону, но не реализованные в текущем периоде. Такие товары списываются на реализацию в последующие периоды, но для них не предусмотрен процесс выделения доли прямых расходов в отличие от учета реализации готовой продукции промышленных предприятий. Это существенно упрощает учет.

Учет на предприятиях оптовой торговли может быть в общем случае отражен совокупностью следующих проводок.

Учет реализации товаров в оптовой торговле