В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Б.35. В.1. Учет выбытия основных средств. Особенности налогового учета убытка от выбытия основных средств

Последний этап жизненного цикла объекта основных средств на предприятии — его выбытие и списание.

Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по следующим причинам:

• списание в случае физического и (или) морального износа;

• продажа;

• передача в уставный капитал другого предприятия;

• ликвидация в результате аварии;

• безвозмездная передача и передача в качестве дара;

• передача другому предприятию на условиях обмена на другие материальные ценности;

• списание при сдаче в аренду с выкупом или лизинг.

Полностью амортизированный объект приносит чистую прибыль. Принятие решения о его замене осуществляется после анализа ряда инвестиционных проектов. Если речь идет о выбытии основного средства в результате физического и морального износов (амортизации) или в результате аварий и стихийных бедствий, объекты должны быть подвергнуты анализу со стороны специальной комиссии предприятия, в состав которой целесообразно включить главного бухгалтера.

Комиссии надлежит осмотреть объект, выявить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Комиссии следует определить возможность извлечения в процессе разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности; целесообразно оценить дополнительные затраты на демонтаж и разборку.

Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. Если при разборке такого объекта приходуются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, они считаются доходом предприятия. Если объект раке подвергался переоценке, дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 02 - К 01 — погашена сумма амортизации объекта; определена его остаточная стоимость;

Д 91 - К 01 — списана сумма остаточной стоимости объекта;

Д 91 - К 10,70,69,76 — зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта;

Д 10 - К 91 — учтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д 91 - К 99 — отражен убыток от досрочного списания объекта;

Д 83 - К 84 — включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств,

где 01 «Основные средства»; счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 10 «Материалы»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 83 «Добавочный капитал»; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Продажа основных средств

Термин «продажа основных средств» в налоговом учете входит в обобщенное понятие «реализация товаров» (см. ст. 268 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета, в котором данное хозяйственное действие относится к категории внереализационных операций. Доходы от операции продажи основных средств разрешено уменьшать на остаточную стоимость объектов, а в качестве расходов принимать все связанные с данной операцией затраты, например, на их демонтаж, упаковку, погрузку и т.п. Кроме того, необходимо определить финансовый результат от продажи. Так как основное средство в ряде случаев продается не с целью извлечения прибыли, то по данной операции может быть зафиксирован убыток. Этот убыток разрешено списывать на прочие расходы предприятия в течение срока, который соответствует разнице между сроком полезного использования объекта и временем его эксплуатации до принятия решения о продаже.

Продажа основного средства может быть отражена совокупностью следующих налоговых проводок.