• суммы оплаты посреднических услуг;
• выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на учет);
• иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.
Все затраты могут предварительно собираться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или могут напрямую отражаться на счете 58 «Финансовые вложения», как это рекомендуется Инструкцией по применению действующего плана счетов. Так как это вопрос не является принципиальным, то в данной работе все затраты будут отражаться напрямую на счете 58. Для удобства учета на практике целесообразно выделить специальный накопительный субсчет, на котором можно отражать затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», если сопутствующие расходы существенно ниже стоимости приобретаемых ценных бумаг, их можно списывать на операционные расходы организации.
Если при приобретении ценных бумаг использовались заемные средства, то расходы по выплате процентов по ним включаются в фактическую цену приобретения только в той доле, которая была выплачена до постановки ценных бумаг на учет. Оставшаяся доля процентных выплат относится на счет собственных источников предприятия.
Оформление приемки на учет указанных ценных бумаг может выглядеть следующим образом:
Д 51 - К 67 — получен кредит банка;
Д 97 - К 67 — начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;
Д 76-1 - К 51 — перечислена сумма стоимости ценных бумаг;
Д 76-2 - К 51 — учтена плата за консультационные и брокерские услуги;
Д 58 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной стоимости;
Д 58 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной стоимости ценных бумаг;
Д 58 -К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть процентов,
Д 91 - К 97 — отражен процесс учета оставшейся части процентов по кредиту;
Д 67 - К 51 — отражен процесс возврата кредита с процентами,
где счет 51 «Расчетные счета»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; субсчет 76-1 «Расчеты с продавцом ценных бумаг»; субсчет 76-2 «Расчеты по консультационным и брокерским услугам»; счёт 91 «Прочие доходы и расходы»; счет Ц 97 «Расходы будущих периодов».
Если применять промежуточный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Начала все затраты будут собраны на нем, а затем их переведут на счет 58 «Финансовые вложения»:
Д 51-К 67—получен кредит банка;
Д 76-2 - К 51— учтена плата за консультационные и брокерские услуги;
Д 08 - К 76-1 — отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной стоимости;
Д 08 - К 76-2 — учтены суммы посреднических услуг в учетной стоимости ценных бумаг,
Д 08 - К 97 — включена в учетную стоимость ценных бумаг часть процентов,
Д 58 - К 08 — сделана запись в книге учета ценных бумаг;
Д 67-К 51—отражен процесс возврата кредита с процентами.
Приведенные варианты учета с экономической точки зрения равнозначны. При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону. Механизм учета положительной разницы выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций — 1000 руб., а покупная цена — 700 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:
Д 76-К 51 700—произведена оплата;
Д 58 - К 76 700 — отражена покупная стоимость акций;
Д 58 - К 91 (98) 300 — положительная разница отнесена в доход организации и одновременно покупная стоимость увеличена до размера номинальной,
где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».
Положительная разница, согласно Положению ПБУ 9/99 «Доходы организации», должна быть отнесена на счет доходов будущих периодов, с которых затем равными Целями может быть переведена 6 текущие доходы. На практике налоговые органы требуют признания дохода сразу после постановки акций на учет с одновременным начислением налога на прибыль.
Если покупная цена выше номинальной стоимости акций, механизм учета выглядит следующим образом. Пусть номинальная стоимость акций 1000 руб., а их покупная цена 1200 руб., тогда имеет место совокупность таких проводок:
Д76-К51 1200—произведена оплата;
Д 58 - К 76 1200 — отражена покупная стоимость акций;
Д 91 - К 58 200 — отрицательная разница списана на текущие расходы организации,
где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательная разница, согласно Положению ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
может быть сразу включена в расходы организации,
Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются.
Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:
Д 91 -К 58—списана на реализацию балансовая стоимость акций;
Д 59 - К 91 — переведена в доходы сумма резерва под обесценение акций;
Д62-К91—отражена выручка от реализации;
Д 91-К 76—начислено вознаграждение брокеру;
Д 91 - К 99 — определен финансовый результат (прибыль);
Д 51-К 62- получена выручка от продажи акций.
где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет операций с облигациями. Облигации —ценные бумаги, имеющие форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по истечении срока действия ценных бумаг — их номинальную стоимость.
Способы выплаты процентов:
• в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;
• в форме заранее установленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;
• в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.
Выпуск облигаций разрешается организациям, уставный капитал которых полностью оплачен его участниками. Он подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 333.33 НК РФ, за государственную регистрацию выпуска облигаций уплачивается пошлина.
От уплаты государственной пошлины освобождены:
1) органы исполнительной власти или местного самоуправления, выпускающие государственные или муниципальные ценные бумаги;
2) Центральный банк РФ, выпускающий ценные бумаги в рамках единой кредитно-денежной политики государства;
3) организации при выпуске ценных бумаг в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами разных уровней на основании договора о погашении задолженности;
4) организации при выпуске ценных бумаг для увеличения уставного капитала на сумму переоценки основных фoндoв, проводимой по решению Правительства РФ.
Учет у держателя облигаций. Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению Долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с оговорками, сделанными выше).
Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.
Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже на нескольких примерах.
Пример № 1. Случай дисконтного дохода.
Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. Сумма дисконта 200 руб. Все расходы состоят из оплаты эмитенту. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 76 - К 51 800 — перечислена сумма фактической стоимости облигаций;
Д 76-К 98 200—отражена сумма дисконтного дохода;
Д 58-К 76 800—определена учетная стоимость облигаций;
Д 51-К 76 1000—получена сумма выкупа;
Д 76 - К 58 800 — списана учетная стоимость погашенных облигаций;
Д98-К91200—отражен доход в размере дисконта,
где счет 51 «Расчетные счета»; счет 58 «Финансовые вложения»; счет 76 «Расчеты с ; разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».
Пример № 2. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене ниже номинала.
Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 760 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета 40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 76-К 51 760—произведена оплата эмитенту;
Д 58 - К 76 760 — отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;
Д 76-К 91 200—начислен причитающийся полугодовой доход;
Д 51—К 76 200—получен полугодовой доход;
Д 58 - К 91 60 — отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.
Пример № 3. Случай фиксированного дохода. Облигации приобретаются по цене выше номинала.
Приобретены облигации номинальной стоимости 1000 руб. по цене 1240 руб. Других расходов, кроме оплаты эмитенту, нет. Срок обращения облигаций 2 года. Доход по •ним выплачивается каждые 6 месяцев из расчета .40% годовых. Комплекс бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 76-К 51 1240—произведена оплата эмитенту;
Д 58 - К 76 1240 — отражена фактическая стоимость облигаций;
Д 76 - К 91 200 — начислен причитающийся полугодовой доход;
Д 51-К 76 200—получен полугодовой доход;
Д 91 - К 58 60 — отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.
Учет операций с долгосрочными векселями. Предприятия часто восполняют недостаток денежных средств выпуском (использованием) товарных и финансовых векселей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
