• штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;
• безвозмездное получение или передача активов;
• возмещения или поступление возмещений убытков;
• списание кредиторских и дебиторских задолженностей по истечении сроков исковой давности;
• отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
• формирование сумм дооценки или уценки активов.
Сопоставление доходов и расходов по таким операциям также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете для удобства подведения финансового итога рекомендуется ввести субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «НДС» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат формируется в виде сальдо (остатка) на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный финансовый результат необходим для оценки деятельности предприятия и предоставления отчета собственникам и инвесторам.
При расчете налога на прибыль используется иная величина прибыли, полученная по данным налогового учета.
Налоговый способ расчета прибыли существенно отличается от бухгалтером го способа. Поэтому самым надежным был бы вариант ведения полномасштабного налогового учета. В этом случае в бухгалтерском учете потребовалась бы только одна несложная корректировка текущей бухгалтерской прибыли. К ней затем надо было применить соответствующую налоговую ставку, например, для основного вида деятельности — 24%.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, для этих целей предложена весьма громоздкая методика. При ее использовании бухгалтерским службам приходится вносить изменения в большое количество хозяйственных действий и отслеживать эти изменения на протяжении многих лет. Суть методики в следующем.
Расчеты прибыли в двух видах учета настолько разнятся; грамотную их стыком можно осуществить только на уровне конечного результата — налога на прибыль.
Различия значений налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете могут быть представлены двумя составляющими: постоянными разницами и временным разницами.
Постоянные разницы возникают из-за того, что некоторые расходы и убытки, зафиксированные в бухгалтерском учете, не считаются таковыми в налоговом учете и наоборот. Суммы этих расходов и убытков не изменяются ни в отчетном периоде, ни в следующих налоговых периодах. Поэтому постоянные разницы — суть доли налога и прибыль, определенные по налоговой ставке с сумм данных расходов и убытков. Oни начисляются одной из проводок:
Д 99 - К 68 или Д 68 - К 99 где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 91 «Прибыли и убытки».
Временные разницы возникают из-за того, что даты признания доходов и расходов а также прибылей и убытков в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются. В зависимости от того, в каком учете они признаются раньше, различают два типа временных разниц: вычитаемые разницы и налогооблагаемые разницы.
Вычитаемые разницы — это налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в сумму налога на прибыль, но уменьшают суммы налога на прибыль ряда следующих периодов. Они возникают из-за применения разных методов амортизации долгосрочных активов, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов и убытков, переносимых на будущие периоды.
Вычитаемые разницы — это суммы налога на прибыль, уплаченные вперед, поэтому они носят название отложенного налогового актива, и отражаются в активе баланс» на счете 09 «Отложенные налоговые активы», а начисляются проводкой: Д 09 - К 68.
Так как налогооблагаемые разницы — это суммы налога на прибыль, начисленные в уплаты в будущих периодах, они носят название отложенного налогового обязательства и отражаются в пассиве баланса на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», а начисляются проводкой:
Д 77 - К 68.
В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующей проводкой:
Д 99 - К 68 — начислен налог на прибыль,
где счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 99 «Прибыли и убытки». Из-за необходимости корректировок (по данным налогового учета) в общем случае веление налога на прибыль в бухгалтерском учете осуществляется с помощью комплекса следующих проводок:
Д 99 - К 68 — определена сумма текущего налога по данным бухгалтерского учета;
Д 99 - К 68 — начислена положительная постоянная налоговая разница;
Д 68 - К 99 — начислена отрицательная постоянная налоговая разница;
Д 09 - К 68 — начислена вычитаемая налоговая разница;
Д 68 - К 77 — начислена налогооблагаемая разница.
При этом к ним добавляются также компенсационные проводки типа:
Д 68 - К 09 — зачтена доля отложенного налогового актива;
Д 77 - К 68 — зачтена доля отложенного налогового обязательства.
Очевидно, что такой подход определения налога на прибыль крайне неудобен.
Кроме налога на прибыль, такой же проводкой (Д 99 - К 68) описываются операции начислению штрафов и пени за неполное или несвоевременное исполнение предприятием своих обязательств перед бюджетом. Аналогичными записями отражаются ты штрафов и пени, которые предъявляют фонды социального страхования и обеспечения:
Д 99 - К 69 — начислены штрафы и пени в социальные фонды,
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При подведении годового итога хозяйственной деятельности после выверки всех межуточных финансовых результатов и уточнения суммы налога на прибыль сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д 99 - К 84 — определена сумма нераспределенной прибыли;
Д 84 - К 99 — отражена сумма непокрытого убытка.
Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н
ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
