Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

В системе учета “директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1.                материальные затраты;

2.                затраты на оплату труда;

3.                отчисления на социальные нужды;

4.                амортизация;

5.                прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы учета “директ-костинг” может выглядеть следующим образом:

1.                “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

2.                “Полуфабрикаты собственного производства”;

3.                “Возвратные отходы (вычитаются)”;

4.                “Вспомогательные материалы”;

5.                “Топливо и энергия на технологические цели”;

6.                “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7.                “Отчисления на социальные нужды”;

8.                “Расходы на подготовку и освоение производства”;

9.                ”Потери от брака”;

10.            “Общепроизводственные расходы”;

11.            “Прочие производственные расходы”;

12.            “Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

При планировании производственной деятельности часто используют анализ “затраты — объем — прибыль”. Анализ “затраты — объем — прибыль” — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности; что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли.

Анализ “затраты — объем — прибыль” часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы. Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу.

Отчет о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде, показанном в табл.  1.

Таблица 1

Финансовые результаты в критической точке