Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.
Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.
Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностранной валюте».
Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах «Расчеты по импортной таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в налоговом учете организации-импортера следующим образом:
Д 41-52 - К 60-2 — отражена контрактная стоимость товара;
Д 60-2 - К 52-2 — перечислено иностранному поставщику;
Д 60-2 - К 91 — определена курсовая разница по расчетам с поставщиком (±);
Д41-51-К68 — начислена таможенная пошлина;
Д 41-51 - К 68 — начислен рублевый таможенный сбор;
Д 41-52 - К 68 — определена сумма валютного таможенного сбора;
Д 68 - К 51 — перечислена таможенная пошлина и рублевый таможенный сбор;
Д 68 - К 52-2 — переведен валютный таможенный сбор;
Д 19 - К 68 — начислен НДС на импортный товар;
Д 68 - К 51 — уплачен НДС, Д 68 -К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,
где счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; субсчет 41-51 «Рублевые затраты»; субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»;
субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):
Д 76-1 - К 51 — оплачены транспортные расходы;
Д 41 -51 - К 76-1 — учтены транспортные расходы без НДС;
Д 19 - К 76-1 — отражен НДС по транспортным расходам;
Д10,41-1-К41-51— списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 10, 41-1 - К 41-52 — списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 41-52 - К 91 — учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (±);
Д 68 - К 19 — предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,
где счет 10 «Материалы»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; субсчет 41-1 «Товары на складах»; субсчет 41-51 «Рублевые затраты»; субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; субсчет 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными»; счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, подакцизный, то (как отмечено в п. 12.6) декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, включающая в себя таможенную стоимость товара и таможенную пошлину (услуги, за которые уплачиваются таможенные сборы, акцизом не облагаются):
Ба = Ст+Тп, (1)
где Ба — база для начисления акциза;
Ст. — таможенная стоимость товара;
Тп — таможенная пошлина.
Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы. НДС не облагаются):
Бндс = Ст+Тп+Са, (2)
где Бндс — база для начисления налога на добавленную стоимость;
Ст— таможенная стоимость товара;
Тп — таможенная пошлина;
Са —сумма акциза.
Аудит импортных операций обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете:
большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;
необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;
осуществление расчетов в иностранной валюте;
сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;
наличие большого числа мест возникновения затрат.
Программа аудита импортных операций предусматривает следующие процедуры:
анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);
проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.
проверку возмещения НДС при экспорте товаров
аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.
Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо- сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004.
Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах,
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Типовая корреспонденция счетов по отражению наличия и движения товаров, принятых на комиссию
При комиссионной продаже товаров у комитента учет осуществляется в следующем порядке.
Для учета товара или готовой продукции, переданных комиссионеру, используют счет 45 «Товары отгруженные». Переданные комиссионеру товары или готовую продукцию списывают со счетов 43. «Готовая продукция» или 41 «Товары» в дебет счета 45.
Продажу товара (по отчету комиссионера) отражают по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи».
Полученные от комиссионера денежные средства за проданный им товар (готовую продукцию) отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета 76. Проданные товары списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90. Начисление НДС с оборотов по реализации товаров отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 (или 76).
Сумму вознаграждения, выплачиваемую комитентом за оказанные посреднические услуги, комитент относит на издержки обращения (дебет счета 44, кредит счета 76). Начисленная сумма вознаграждения должна быть включена в оборот по продаже, и поэтому ее вместе с начисленным НДС на эту сумму (дебет счета 19, кредит счета 76) списывают с кредита счета 76 в дебет счета 90.
Сумму НДС, начисленную по комиссионному вознаграждению, принимают в зачет НДС за оказанную посредническую услугу и списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Издержки обращения списывают с кредита счета 44 в дебет счета 90.
После отражения указанных хозяйственных операций определяют финансовый результат от продажи готовой продукции или товаров на комиссионных началах и списывают его со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Поступление денежных средств за указанный комиссионный товар отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51 и др.) и кредиту счета 62.
Комиссионное вознаграждение, за оказанную комиссионером услугу относят на уменьшение кредиторской задолженности (дебет счета 76, кредит счета 90), с которого производят начисление НДС (дебет счета 90, кредит счета 68).
Перечисленные денежные средства списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76, за уплаченные суммы НДС с вознаграждения - с кредита денежных счетов в дебет счета 68, Финансовый результат посреднической деятельности комиссионера определяют по счету90 и списывают его с этого счета на счет 99.
В соответствии со ст. 990 ГК РФ договором комиссии может предусматриваться совершение комиссионером по поручению клиента сделок от своего имени. Среди таких сделок особенно частыми являются договоры на покупку различного имущества комиссионером для комитента и за его счет.
В этом случае комитент составляет следующие бухгалтерские записи:
Бухгалтерские записи у комиссионера
Помимо начисления НДС по сумме вознаграждения комиссионер платит с этой суммы налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на прибыль, полученную по договору комиссии.
В бухгалтерской отчетности операции по договору комиссии отражаются справочно в Ф 1 «Бухгалтерский баланс».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68
