Образование резерва отражается бухгалтерской про­водкой: Д 91 - K 59. Однако учетная стоимость инвестиций в ценные бумаги, числящихся на инвентарном счете 58 "Фи­нансовые вложения" (Д 58 - K 51), не меняется. Балансо­вая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе финансовые вло­нсения отражаются по рыночной стоимости (без корреспон­депт.(ии на счетах 58 и 59). Сумма же образованного резерва отдельно в пассиве баланса не отражается.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв под обесцепе]п4е, повысилась сверх рыночной стоимости, кото­рая исиотпьзовалась в качестве базовой для создания резер­на год ианад, то сумма резерва под обесценение данных нложеттий корректируется вплоть до полного восстановле­ния средств из резерва на счете прочих доходов и расходов отчетного года. При этом делается запись: Д 59 - K 91-1.

При выбытии вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв под обесценение, одновременно с записями по списанию этих вложений (Д 62 - K 58) сумма резерва по ним закрывается следующей бухгалтерской про­водкой: Д 59 - K 91-1.

Перед составлением бухгалтерского отчета за год, сле­дующий за годом создания резерва под обесценение вложе­ний в ценные бумаги, любая неиспользованная часть ре­зерва присоединяется к финансовому результату отчетно­го гада. Тем самым в учете восстанавливается сумма при­были, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений (Д 59 - K 91-1).

Суммы образованного резерва не включаются в состав вттереализационных расходов и не могут учитываться при исчислении iналогооблагаемой прибыли. При расчете налога на прибыль производится корректировка фактической при­были на сумму созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка цен­ных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, от­носятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 300 НК РФ).

Резереы под снижение стоимости материалъных цен­ностей предназначены для уточнения оценки материалов. Механизм их использования аналогичен применению дру­гих оценочных резервов (резервов по сомнительным дол­гам, под обесценение вложений в ценные бумаги).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как пра­вило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыноч­ной стоимостно (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и матери­алам, а также если запасы полностью или частично мо­рально устаревают, или рыночны е цены на них устойчиво снижаются.

Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью воз­можной продажи материалов  понимают ту сумму денеж­ных средств, которую организация может получить в слу­чае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться па доступной в момент оценки наиболее надежной информации.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатур­ному номеру.

Признание стоимости возможной реализации в каче­стве балансовой оценки материалов не меняет их стоимос­ти в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуют резервы за счет финансовых резуль­татов отчетного года (Д 91 - K 14). Для целей налогообло­жения создание данного резерва гл. 25 НК РФ не предус­мотрено.

Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записываются без учета снижения их стоимости в балансе.

В начале следующего отчетного периода остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", переходящий с предыдущего периода, закры­вается путем обратной записи (Д 14 - K 91-1).

Таким образом, остаток на счете 14 "Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей" представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к ма­териалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предложения, что все переходящие ос­татки материальных ценностей будут полностью израсхо­дованы в течение следующего отчетного периода.

Фонды специалъного назначения, в частности:

·                      резервный фонд;

•  фонд финансирования капитальных вложений (накоп­ления);

•  фонд регулирования (накопления) собственных обо­ротных средств;

·                      фонд подготовки и переподготовки кадров;

·                      фонд социального развития;

·                      фонд материального поощрения и стимулирования (потребления) и другие создаются для финансирования оп­ределенных целевых затрат.

Источником образования фондов специального назна­чения является чистая прибыль отчетного года, списывае­мая заключительными оборотами декабря в кредит сче­та 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99-К 84.

B случае если собственники примут решение о созда­нии фондов специального назначения, то нераспределен­ная прибыль будет распределена по направлениям ее ис­пользования с отражением по субсчетам, при этом должен быть обеспечен соответствующий аналитический учет.

Так, создание фондов может быть отражено на субсче­тах, например:

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -

К 84-2 "Фонд накопления образованный"

Д 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К 84-3 "Фонд потребления образованный".

Учет создания и использования средств фондов целесо­образно вести раздельно и отражать в аналитическом уче­те по каждому субсчету следующим образом:

Д 84-2 "Фонд накопления образованный"

К 84-2 "Фонд накопления использованный" (по мере использова­ния средств фонда по назначению).

Порядок образования и использования фондов накопле­ния, их учета рассмотрен в главе 2 (п. 2.3).

Средства фонда потребления направляются на соци­альное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к об­разованию нового имущества организации.

Фонд потребления предназначен для обеспечения соци­альной защиты персонала: дотаций на питание, приобрете­ние проездных билетов, путевок в санатории, детские уч­реждения, на жилищное строительство, а также на мате­риальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь) и пр.

Фонд социалъной сферы представляет собой зарезер­вированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления и социальной сферы в пределах нормативов, устанавливаемых либо общим собра­нием акционеров (участников 000), либо советом директо­ров (наблюдательным советом) организации.

Создание фондов специального назначения должно быть предусмотрено в учредительных документах организации (уставе, учредительном договоре). На каждый создаваемый фонд должно быть разработано и утверждено общим со­бранием акционеров (участников 000) положение.

Положение должно раскрывать следующие вопросы:

·                     порядок и источники образования фонда;

·                     порядок расходования средств фонда;

·                     организация бухгалтерского учета средств фонда;

·                     порядок контроля за финансированием и расходова­нием средств фонда.

Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждаетев собственника­ми организации (акционерами, участниками 000, государ­ственным органом). Об использовании сметы они информи­руют в установленные сроки.

Унитарные предприятия на счете 84 отражают также операции по получению денежных средств с целевым ха­рактером их использования от государственного органа ме­стного самоуправления.

В бухгал герском балансе средства фондов специально­го назначения отражаются в составе нераспределенной при­были по стр. 460  "Нераспределенная прибыль прошлых лет".

K фондам  специального назначения можно отнести целевые поступления. В бухгалтерском учете они учитыва­ются на счете 86 "Целевое финансирование", а в балансе отражаются  по стр. 450 "Целевые финансирование и по­ступления". Порядок их поступления, использования и учета рассмотрен в главе 2 (п. 2.3).

Вопросы дпя самопроверки

1. Как классифицируются фонды денежных средств организации?

2. Какова эконq,мическая природа фондов денежных средств?

3. Kакие фонды относятся к фондам общехозяйствен­ного назначения?

4. Каковы источники образования фондов общехозяй­ственного назначения?

5. Каков порядок расходования средств фондов обще­хозяйственного назначения?             

б. На каких счетах бухгалтерского учета учитываются фонды общехозяйственного назначения?

7. Какие фонды общехозяйственного назначения мо­гут иметь сальдо на конец отчетного года?

8. С какой целью создаются резервы предстоящих рас­ходов и оценочные резервы?

9. Каков порядок создания фондов специального назна­чения и фондов общехозяйственного назначения?

10. Каковы источники образования фондов специально­го на начения?

11. На каких счетах бухгалтерского учета учитывают­ ся фонды специального назначения?

12. Могут ли фонды специального назначения иметь сальдо на конец отчетного года?

13. Каков порядок контроля за финансированием и рас­ходованием средств фондов специального назначения?

14. Какие фонды отражаются в бухгалтерском балансе тпельной строкой?

3.6. Эффективность и интенсивность использования оборотного капитала

Для оценки эффективности и интенсивности использо­вания оборотного капитала (обК) применяется ряд показа­телей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44