АКТИВ БАЛАНСА = КАПИТАЛ = ПАССИВ БАЛАНСА или СТОИМОСТЬ              или СРЕДСТВА В РАЗРЕЗЕ ИМУЩЕСТВА            ИСТОЧНИКОВ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ

(Какое имущество имеем)         (За счет каких средств имеем имущество)

Рис. 3. Структура и содержание бухгалтерского баланса

Способом обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов организации и источников их образования на определенную дату является бухгалтерский баланс. По своей форме он представляет таблицу, в левой части кото­рой отражается имущество организации, т.е. те объекты, в которые вложены средства (актив баланса). В правой части отражены источники образования имущества, показывающие, перед кем организация несёт обязанности (пассив баланса). Обе стороны баланса (актив и пассив) равняются друг другу, представляя, таким образом, равенство.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разде­лов. Группировка имущества по разделам проведена в за­висимости от его оборачиваемости, а также по степени возрастания ликвидности. Под ликвидностью организации понимается ее возможность обращать активы в денежные средства для погашения своих долговых обязательств.

В разделе I "Внеоборотные активы" баланса отража­ется стоимость имущества, которое на определенное вре­мя (на срок более года) выведено из оборота и не изменяет своей первоначальной формы. К внеоборотным активам от­носятся основные средства (стр. 120 баланса), доходные вло­жения в материальные ценности (стр. 135 баланса), немате­риальные активы (стр. 110 баланса), вложения во внеобо­ротные активы (незавершенное строительство, стр. 130 ба­ланса). Таким образом, в этом разделе размещены трудно­реализуемые активы.

В разделе II "Оборотные активы" баланса отражается стоимость имущества, находящегося в постоянном обороте. По степени ликвидности оборотные активы можно поде­лить на три группы.

К медленно реализуемым активам относятся запасы, в том числе сырье и материалы (стр. 211 баланса), незавер­шенное производство (стр. 213 баланса), расходы будущих периодов (стр. 216 баланса), а также дебиторская задол­женность, платежи по которой ожидаются через 12 меся­цев (стр. 230 баланса). Для превращения их в готовую продукцию, а затем в денежную наличность, требуется значи­тельный срок.

К быстро реализуемым активам относятся: готовая про­дукция (стр. 214 баланса), товары, в том числе отгружен­ные (стр. 215 баланса), дебиторская задолженность, пред­ставляющая собой задолженность покупателей и заказчи­ков, не оплативших продукцию, платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев (стр. 240 баланса), задолжен­ность учредителей по вкладам в уставный капитал (стр. 244 баланса).

Абсолютно ликвидными активами являются финансо­вые вложения в ценные бумаги, уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям зай­мы (стр. 250 баланса), а также денежные средства в кассе, на расчетных и валютных счетах и прочие денежные сред­ства (стр. 260 баланса).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разде­лов. В основу деления источников формирования капитала организации положены три признака:

• степень принадлежности используемого капитала:

собственный (III раздел), заемный (IV и V разделы) и при­влеченный (V раздел);

• продолжительность использования капитала: посто­янный (III и IV разделы) и краткосрочный (V раздел);

• степень срочности погашения обязательств: собствен­ный, находящийся постоянно в распоряжении организации (раздел III), долгосрочные обязательства (кредиты и зай­мы) (IV раздел), среднесрочные обязательства, представ­ляющие собой краткосрочные кредиты и займы, сроки воз­врата которых не наступили (V раздел) и наиболее сроч­ные обязательства, которыми являются кредиторская за­долженность, а также кредиты и займы, сроки возврата которых наступили (V раздел).

В разделе III "Капитал и резервы" баланса (стр. 490 баланса) отражается собственный капитал организации, в том числе уставный (стр. 410 баланса), добавочный (стр. 420 баланса), резервный (стр. 430 баланса), нераспределенная прибыль (стр. 460 и 470 баланса), целевое финансирование (стр. 450 баланса).

В разделе IV "Долгосрочные пассивы" баланса (стр. 590 баланса) отражаются взятые организацией долгосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев.

В разделе V "Краткосрочные пассивы" баланса (стр. 690 баланса) отражаются кредиты и займы, подлежащие пога­шению за период до 12 месяцев (стр. 610 баланса), креди­торская задолженность (стр. 620 баланса), представляющая собой задолженность организации своим поставщикам и под­рядчикам (стр. 621 баланса), перед своими работниками по оплате труда (стр. 624 баланса), перед бюджетом по упла­те налогов (стр. 626 баланса), перед государственными вне­бюджетными фондами по уплате единого социального налога (стр. 625 баланса); доходы будущих периодов, но уже полученные в отчетном периоде (стр. 640 баланса); рас­четы по дивидендам, подлежащим выплате акционерам и учредителям, формируемым за счет чистой прибыли по итогам отчетного года (стр. 630 баланса); резервы предсто­ящих расходов и платежей, создаваемые за счет прибыли (стр. 650 баланса) и прочие краткосрочные пассивы (стр. 660 баланса).

Порядок формирования и учета капитала организации рассмотрим на следующем примере: принято решение о создании 000, основной деятельностью которого должно стать производство продуктов питания. Для начала дея­тельности необходимо приобрести или оформить договор аренды здания (помещения), затем приобрести или взять в лизинг оборудование, закупить сырье и необходимые ма­териалы.

В нашем примере имеем:

1. Арендуем помещение, ежемесячная сумма арендной платы составляет 80 тыс. руб.

2. Закупаем оборудование на сумму 2 000 тыс. руб.

3. Закупаем сырье и материалы на сумму 1 000 тыс. руб.

Таким образом, для начала деятельности организации необходим капитал в размере 3 080 тыс. руб. (80 + 2 000 + 1 000).

Учредители организации внесли в уставный капитал 2 080 тыс. руб. На оставшуюся недостающую сумму (1000 тыс. руб.) получен кредит в банке на 12 месяцев под 30% годо­вых.                                       

Отразим в бухгалтерском учете и начальном бухгал­терском балансе все операции с использованием метода простого математического уравнения:         актив = пассиву. При этом каждое уравнение операции должно быть сбаланси­ровано и показывать в активе наличие имущества органи­зации, а в пассиве источник получения средств (денег) на его оплату.

1. Открыт расчетный счет для организации, и на него перечислены средства учредителей. Таким образом, в акти­ве баланса отражается денежная наличность, а в пасси­ве — уставный капитал или обязательства созданной орга­низации перед учредителями. В бухгалтерском учете дела­ются следующие записи:

Д 75 - К 80         2 080 тыс. руб.

Д 51 - К 75         2 080 тыс. руб.

Бухгалтерский баланс будет иметь следующий вид: