Ф - фактическая сумма амортизационных отчислений.

Д - дисконтированная сумма амортизационных отчислений.

Таким образом, поступая в составе выручки от реали­зации продукции (работ, услуг), амортизационные отчис­ления в соответствии с порядком их отражения в бухгал­терском учете накапливаются на счете 02, фактически они расходуются организацией по своему усмотрению. Поскольку сумма амортизационных отчислений составляет 1/12 годо­вой нормы амортизационных отчислений, т.е. является не­значительной, то, получив ее в составе выручки от реали­зации продукции (работ, услуг) за месяц, организация не может сразу же использовать амортизационные отчисле­ния для приобретения объекта основного капитала, сто­имость которого, как правило, во много раз превышает месячную сумму амортизационных отчислений.

Приобретение объекта основного капитала требует еди­новременной значительной суммы. Поэтому, используя в качестве источника финансирования амортизационные от­числения, организация должна накапливать их на отдель­ном банковском счете. Однако денежные средства не долж­ны просто лежать, они должны приносить доход. Поэтому амортизационные отчисления в период своего накопления следует или размещать в виде банковского вклада с начис­лениями процентов по нему, или вкладывать в оборот (в текущую деятельность организации), определяя затем долю амортизационных отчислений в приращенной в результате этой деятельности прибыли.

Пример. Организация получила выручку от реализа­ции продукции в сумме 100 000 руб. (без косвенных нало­гов). Себестоимость реализованной продукции составила 70000 руб., в том числе сумма амортизационных отчисле­ний — 7000 руб. Прибыль организации, оставшаяся после уплаты всех налогов, сборов и платежей (чистая прибыль), составила 16000 руб. Организация вкладывает в новый обо­рот 80 000 руб., в том числе всю сумму прибыли (16000 руб.), а также сумму амортизационных отчислений (7000 руб.), получив в результате деятельности чистую прибыль в размере 21 000 руб. Следовательно, доля полученной прибыли, приходящаяся на сумму амортизационных отчисле­ний, составит 1837,5 (7000 : 80000 х 21000) руб., а об­щая сумма накопленных амортизационных отчислений — 8837,5 руб. (7000 + 1837,5).

При этом 7000 руб. будут учитываться по кредиту 02 счета, а на сумму 1837,5 руб. в бухгалтерском учете долж­на быть сделана запись: Д 84 - К 84 / субсчет "Фонд на­копления созданный".

 Таким образом, вышеизложенное позволяет рассмат­ривать амортизацию как источник самофинансирования орга­низации, предполагающий в том числе и воспроизводство основных средств. При этом амортизационные отчисления могут быть использованы для покупки других машин, а не только тех, от стоимости которых исчисляются данные амортизационные отчисления.

Вопросы для самопроверки

          I. Понятие амортизации основных средств и немате­риальных  активов.

2. Порядок бухгалтерского учета амортизации основ­ных средств и нематериальных активов.

3.  Объекты основных средств для начисления аморти­зации.

4. Порядок определения срока полезного использова­ния объектов основных средств.

5. Способы начисления амортизационных отчислений основных средств, приобретенных до 1 января 1998 г. и пос­ле, их сущность.

6. Способы начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, используе­мые при налогообложении прибыли организации.

7. Порядок применения коэффициентов, понижающих амортизационные отчисления, и механизма ускоренной амортизации объектов основных средств.

8. Роль амортизационных отчислений в воспроизвод­ственном процессе основных средств.

9. Место амортизационных отчислений в самофинан­сировании организации.

2.3. Источники финансирования основного

капитала

Финансирование основного капитала — это процесс финансового (денежного) воспроизводства основного капи­тала организации.

Финансирование основного капитала является состав­ной частью инвестиционной деятельности организаций, пред­ставляя собой процесс использования совокупных матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов, направляемых на увеличение основного капитала и создание новых основ­ных фондов.

Условия осуществления инвестиционной деятельности в Российской Федерации определены Федеральным зако­ном от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" и Законом РСФСР от 4 июля 1991 г. "Об иност­ранных инвестициях в РСФСР" (в ред. Закона РФ от 19 июня 1995 г.).

Источники финансирования основного капитала орга­низации делятся на две группы: собственные и заемные, при этом у коммерческих и некоммерческих организаций они различаются.

Расходы коммерческих организаций по приобретению объектов основного капитала в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ не признаются для целей налогообложения прибы­ли.

У коммерческих организаций собственными источника­ми финансирования являются:

• амортизационные отчисления на полное восстанов­ление основных производственных фондов и нематериаль­ных активов;

• прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов и платежей (чистая при­быль);

• средства от дополнительного размещения (продажи) акций и облигаций (только у акционерных обществ). К заемным средствам относятся:

• кредиты;

• займы;

• средства бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов;

• целевое финансирование;

• долевое участие в строительстве. Экономическое содержание амортизационных отчисле­ний рассмотрено в параграфе 2.2.

Основным собственным источником финансирования ос­новного капитала коммерческой организации является чис­тая прибыль.

Чистая прибыль организации образуется после уплаты из прибыли, отчетного периода (балансовой прибыли) всех налогов; обязательных сборов и платежей.

В бухгалтерском учете размер чистой прибыли за отчетный период отражается организацией в приложении к бухгалтерскому балансу в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 190 "Чистая прибыль (нераспределен­ная прибыль (убыток) отчетного периода)".

В соответствии с учредительными документами и учет­ной политикой (уставом, учредительным договором) по ре­шению учредителей организация может в конце отчетного года направить чистую прибыль на образование или попол­нение фонда накопления (строка 440 бухгалтерского балан­са), создаваемого в целях накопления средств для осуще­ствления финансирования, прежде всего основного капи­тала.

Средства фондов накопления направляются на произ­водственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности, на:

• финансирование затрат по техническому перевоо­ружению, реконструкции и расширению действующего про­изводства и строительства новых объектов;

• проведение научно-исследовательских работ (кроме расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ), приобретение оборудования, приборов;

• расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

• взносы в создание инвестиционных фондов, совмест­ных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

• списание затрат, которые по действующему зако­нодательству не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, а производятся непосредствен­но за счет прибыли, остающейся в распоряжении органи­заций, и др.

При этом следует иметь в виду, что осуществление капитальных вложений за счет прибыли не уменьшает ве­личину фонда накопления. Она уменьшается только в слу­чаях направления его средств на погашение убытков от­четного года, распределения суммы прибыли между учре­дителями, а также списания за счет средств фондов накоп­ления затрат, не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (Д 84 — К 08). На всю прочую сумму зат­рат, входящих в первоначальную стоимость, делается за­пись на счетах без отражения их стоимости на счетах ис­точников (Д 01 — К 08).

С целью осуществления контроля за состоянием и ис­пользованием средств на финансирование капитальных вло­жений рекомендуется образовывать фонды накопления для аккумуляции необходимых средств, а также открывать для аналитического учета на каждом субсчете "Фонд накопле-ния" два подраздела: "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере использова­ния средств на приобретение основных средств и осуще­ствление других капитальных вложений одновременно с бухгалтерской проводкой (Д 01 — К 08) производятся внут­ренние записи (Д 84 субсчет "Фонд накопления образован­ный" — К 84 субсчет "Фонд накопления использованный"), без изменения сальдо по субсчету.

В целях стимулирования финансирования основного капитала из прибыли для коммерческих организаций, дей­ствующих в сфере материального производства, государ­ством была установлена льгота. В частности, прибыль, на­правленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке до­левого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая про­центы по кредитам, не облагалась налогом на прибыль. Льгота предоставлялась при следующих условиях:

1. Затраты и расходы на приобретение основного ка­питала в отчетном периоде фактически произведены;

2. Сумма начисленного износа (амортизации) организа­цией на последнюю отчетную дату полностью использована;

3. Размер льготы (с учетом всех других льгот) не должен уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%;

4. Кредит получен только от кредитной организации (банка), а не от любого заимодавца.

С введением с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ дан­ная льгота отменена.

У акционерных обществ дополнительными источниками финансирования основного капитала являются:

• средства, полученные от дополнительного размеще­ния (продажи) акций, увеличивающие размер уставного (складочного) капитала, что отражается бухгалтерской про­водкой: Д 75 "Расчеты с учредителями" - К 80 "Уставный капитал»;

• эмиссионный доход (сумма, полученная сверх номи­нальной стоимости размещенных акций, за минусом издер­жек по их продаже), включаемый в добавочный капитал, что отражается бухгалтерской проводкой: Д 75 "Расчеты с учредителями" — К 83 "Добавочный капитал".

Заемными средствами организации для финансирова­ния основного капитала являются кредиты и займы.

По кредитному договору кредитор обязуется предос­тавить денежные средства (кредит) заемщику (организации) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сум­му и уплатить проценты на нее.

По договору займа заимодавец передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные ро­довыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заи­модавцу такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44