Д 86 - К 91 Отражено списание сумм, ранее учтенных как
(Д 91 - К 01, 04, 10 и др.) имущественные взносы, при возврате имущества
участнику совместной деятельности,
Д 86 - К 50, 51, 52 Отражен возврат денежных средств, ранее
внесенных в качестве взносов в совместную
деятельность.
Совместная деятельность у участника договора совместной деятельности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 58 - К 51 Перечислены средства с расчетного счета в счет
совместной деятельности,
Д 58 - К 91 Отражена стоимость имущества, передаваемого в счет
совместной деятельности, в согласованной оценке,
Д91 - К01, 04, 10 и др. Отражена стоимость имущества,
предаваемого в счет
(Д 58 - К 91) совместной деятельности, по первоначальной
стоимости,
Д 91 - К 83 Отражено превышение договорной стоимости
имущества над балансовой,
Д 84 - К 91 Отражено превышение балансовой стоимости
имущества над договорной,
Д 50,51,52 - К 76-3 Получены денежные средства в счет
прибыли от совместной деятельности,
Д 76-3 - К 91 Отражена сумма прибыли от совместной
деятельности,
Д 91 - К 76-3 Отражена сумма убытка от совместной
Д 01,04,10 и др. - К 58 Отражена сумма возвращенного имущества после
окончания договора совместной деятельности.
Рассмотрим особенности финансирования капитальных вложений в холдингах.
Временным положением о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества, утвержденным Указом Президента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392, предусмотрено, что холдинговой компанией признается предприятие, независимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций других предприятий. Предприятия, контрольный пакет акций которых входит в состав активов холдинговой компании, именуются дочерними.
Гражданский кодекс РФ не оперирует понятием "холдинг", в то же время Кодексом даются определения основным, дочерним и зависимым обществам.
Так, ст. 105 ГК РФ предусматривается, что хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Таким образом, холдинговая компания представляет собой совокупность юридических лиц, из которых одно является основным, а другие — дочерними обществами.
В некоторых случаях возникает необходимость в пределах холдинга профинансировать капитальные вложения одной из входящих в холдинг организаций. При этом часто для финансирования капитальных вложений одной из организаций холдинга привлекаются средства других предприятий холдинга.
Среди рассматриваемых вариантов следует выделить финансирование на безвозмездной основе и финансирование на возвратной или возмездной основе.
1. Дочернее общество заключает договор строительства с исполнителем, а основное общество оплачивает стоимостъ строительства. В этом случае основное общество фактически безвозмездно производит оплату расходов на строительство объекта дочернего общества.
В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:
Д 08 - К 60 Начислены расходы по финансированию
капитальных вложений в объект (на основании
актов с исполнителем),
Д 01 - К 08 Объект принят к учету,
Д 60 - К 91 Списана сумма кредиторской задолженности
исполнителю, оплаченная основным обществом.
Полученные дочерним обществом средства от основного предприятия на финансирование капитальных вложений (Д 51 - К 91) налогом на прибыль облагаться не будут, если доля основного предприятия в уставном капитале дочернего общества составляет не менее 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ).
Если доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составит менее 50%, полученные средства будут облагаться налогом на прибыль.
В то же время, если основное общество передаст денежные средства дочернему в порядке финансовой помощи, то эти денежные средства станут собственностью последнего (ст. 572 ГК РФ), что отражается бухгалтерскими проводками у дочернего общества: Д 51 - К 98; Д 98 - К 91.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в этом варианте финансирования не начисляется, так как передача средств между основным и дочерним обществом не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Для основного общества сумма расходов на финансирование капитальных вложений дочернего фактически является безвозмездным финансированием самостоятельной организации. Источниками покрытия этих расходов являются собственные средства организаций. В учете это отражается бухгалтерской проводкой:
Д 84 - К 51 Перечислены денежные средства в оплату расходов.
2. Основное общество финансирует капитальные вложения дочернего общества на условиях возврата денежных средств.
В этом случае основное и дочернее общества фактически заключают договор займа. Основное общество — заимодавец, а дочернее — заемщик. В договоре может быть оговорено начисление процентов на сумму займа. Таким образом, этот вариант предусматривает возвратность переданных дочернему обществу средств.
Д 51 - К 67 Получен заем от основного общества,
Д 91 - К 67 Начислены проценты по договору займа,
Д 01 -К 08 Объект принят к учету.
Полученные по договору займа денежные средства не облагаются НДС и прочими налогами в соответствии с действующим законодательством РФ.
У основного общества выдача денежных средств по договору займа отражается в учете проводками:
Д 58 - К 51 Перечислены денежные средства по договору займа,
Д 76-3 - К 91 Начислены проценты по договору займа;
Д 51 - К 58 Возвращен заем;
Д51 - К 76-3 Оплачены проценты по договору займа.
3. Основное общество заключает договор с исполнителем, оплачивает проект и передает его в пользование дочернему обществу.
В этом случае объект поступает на баланс основного общества. Затем этот объект передается в пользование дочернему обществу. Передаче в пользование более всего подходит договор аренды. Если предусматривается последующая передача объекта в собственность дочернему обществу, то возможно заключение договора аренды с правом выкупа.
В бухгалтерском учете основного общества делаются следующие записи:
Д 19 - К 60 капитальных вложений в объект (на основании
Д 60 - К 51 Произведена оплата работ,
Д 62 - К 90 Начислена арендная плата,
Д 90 - К 68 Начислен НДС,
Д 90 - К 20 Списаны расходы по аренде,
Д 90 (99) - К 99 (90) Выявлен финансовый результат.
У дочернего общества должны быть следующие записи:
Д 20 - К 60 Начислена сумма арендной платы,
Д 19 - К 60 НДС в стоимости арендной платы
Д 60 - К 51 Перечислена сумма арендной платы,
Д 68 - К 19 НДС принят к зачету.
Недостатком этого способа является то, что сумма арендной платы облагается НДС и налогами с выручки от реализации.
Таким образом, у каждого рассмотренного варианта есть свои достоинства и недостатки. Выбор варианта следует делать, исходя не только из налоговых последствий, но и из экономической целесообразности и задач, стоящих перед холдингом.
Финансирование объектов непроизводственного назначения (жилищного фонда и социально-культурной сферы) осуществляется коммерческими организациями за счет чистой прибыли и заемных средств. В отличие от основного капитала производственного назначения начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов непроизводственного назначения не уменьшают налогооблагаемую прибыль и учитываются на забалансовом счете.
При этом для организаций была установлена льгота по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога от прибыли, направленной организациями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по ним (действовала до 1 января 2002 года). Условия предоставления льготы были те же, что и в случае финансирования капитальных вложений производственного назначения.
Источниками финансирования основного капитала некоммерческих организаций являются собственные и заемные средства.
К собственным средствам относятся:
• средства бюджетов всех уровней (у государственных и муниципальных организаций и учреждений);
• прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и платежей (чистая прибыль), в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44
