Д 60 - К 62 48 000 Произведен взаимозачет обязательств
по договору мены.
Принятие на баланс объектов основных средств, приобретенных (сооружённых, изготовленных) за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета целевого финансирования и кредиту счета доходов будущих периодов (Д 86 — К 98). По мере начисления амортизации по объектам основных средств, приобретенным за счет средств целевого финансирования, Организация признает доход в сумме начисленной амортизации (Д 20, 23, 25, 26 — К 02) и отражает его по дебету счёта учета доходов будущих периодов и кредиту счета прочих доходов и расходов (Д 98 — К 91).
В некоммерческих организациях использование целевых поступлений на приобретение основных средств, а также принятие их к учету в случае безвозмездного поступления отражаются на счете учета добавочного капитала организации (Д 86 — К 83).
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" обязательной регистрации подлежит недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, которые связанны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.
Поэтому до момента государственной регистрации права собственности объект основного средства должен отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись: Д 01 — К 08, и начисление амортизации начинается со следующего месяца за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Исключение могут составлять объекты недвижимости, непосредственно связанные с добычей природных ископаемых, которые эксплуатируются с момента открытия месторождения. По этим объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
НК РФ (п. 8 ст. 258) предусматривает возможность включения основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в состав соответствующей амортизационной группы (т.е. принятие к учету) с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Следует отметить, что в бухгалтерском балансе организации основные средства учитываются по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:
• достройки, дооборудования, реконструкции;
• частичной ликвидации соответствующих объектов;
• проведения работ капитального характера (ремонта);
• переоценки объектов основных средств.
Если затраты на Модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и т.п.), следовательно, они повышают первоначальную стоимость объектов основных средств (Д 01 — К 08).
НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.
Восстановление основных средств может осуществляться также, посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.
Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).
С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ главы 25 "Налог на прибыль организаций" расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. В частности, организациями промышленности, агропромышленного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и некоторыми другими расходы на ремонт признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат, прочими организациями — только в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда фактические расходы на ремонт в совокупности превысят установленный размер, они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4—10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1—3 амортизационных групп).
Существуют несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответствии со сметами и договорами.
В зависимости от сложности ремонтных работ в настоящее время существует два самостоятельных порядка отнесения затрат по ремонту основных производственных фондов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.
Как правило, для проведения технически сложных видов ремонта создается ремонтный фонд. Затраты по обычным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной политике организации.
Ремонтный фонд создается в целях равномерного включения предстоящих затрат на ремонт основных средств в расходы. Создание ремонтного фонда отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета прочих расходов. При образовании ремонтного фонда в расходы включается сумма отчислений исходя из сметной стоимости ремонта.
Пример. Годовая смета затрат на ремонт составляет 72 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 6 тыс. руб. (72 тыс. руб. : 12 месяцев), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 20 (23, 25, 26, 29) — К 96 "Резервы предстоящих расходов".
Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 23 (на стоимость ремонта, произведенного хозяйственным способом), или со счетом 60 (на стоимость ремонта, произведенного подрядным способом).
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированная сумма в конце года сторнируется. В случаях, когда окончание ремонтных работ в связи с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. Но по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчётного периода (Д 96 - К 91).
В случае, когда организация не создает ремонтный фонд, затраты то нему относятся на расходы по фактическим затратам. Расходы на проведение ремонта отражаются по мере их возникновения и включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 51, 60, 70, 69 и т.д.
В бухгалтерском учете существует еще один способ учета расходов на ремонт основных средств - с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов". Его целесообразно использовать в том случае, когда ремонтные работы осуществляются неравномерно, и затраты имеют значительные колебания по отдельным отчетным периодам. При данном способе фактически произведенные расходы на ремонт учитываются предварительно по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами учета ресурсов, денежных средств, расчетов и др. (Д 97 — К 10, 50, 51, 60, 70, 69 и др.) с последующим равномерным ежемесячным списанием на себестоимость продукции, исходя из установленного организацией норматива отчислений (Д 20, 23 — К 97). Однако данный способ, в соответствии с НК РФ, не может быть использован в целях налогообложения прибыли.
Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств с целью приведения их остаточной стоимости к приведенной (восстановительной), так как она не отражает изменений, происходящих в текущих (рыночных) ценах. Кроме того, результаты переоценки основных средств, проведенной ранее по решению органов государственной власти (постановлением Правительства) с использованием индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ, не всегда совпадали с фактической стоимостью по ряду групп основных средств.
Переоценка основных средств начала производиться с 1995 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".
Восстановительная стоимость основных средств рассчитывается путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости основных фондов для переоценки ежегодно публикуются Правительством РФ.
При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 01 — К 83, Д 83 — К 02.
Пример 1. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки 70 тыс. руб. Начисленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 21 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость — 105 тыс. руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44