аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. B балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах мо­жет не быть, если эти вьшлаты производятся до истечения отчетного года. Остаток по данным резервам на 1 января  следующего за отчетным года может иметь место, если вып­латы производятся по истечении отчетного года (напри­мер, в январе).

B случае превышения фактически начисленных резер­вов над суммами подтвержденного инвентаризацией расче­та в декабре отчетного года производится сторнировочная запись излишков производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.

B случае недоначисления делается запись по вклiоче­ниЮ допотп3ительных отчислений в издержки производства и оГраг1 (Чiия:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления

В случае если решение о вьплате того или иного воз­награждения так и не было принято до составления годо­вой бухгалтерской отчетности, вся сумма созданного ре­зерва полностью подлежит корректировке:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму созданного резерва "сторно".

Создание ремонтного фонда осуществляется путем равномерного резервирования ежемесячно по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения . Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется организацией самостоятельно.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту ос­пониых фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварител ыно по дебету счета 23 `Вспомогатель­ные производства". На капитальный ремонт, осуществляе­мый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические расходы и платежи, на которые был об­разован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонден­ции со счетом 23 "Вспомогательные производства" на сто­имость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" на стоимость ремон­та, произведенного специализированной организацией (под­рядным способом)

Привильность  образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируются. При инвентаризации резерва рас­хода излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро­ком их производства  и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт  основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на  финансовые результаты отчетного периода и увеличивает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Д 96       К 91-1).

Пример 4. Предприятие для проведения капитального ремонта основных средств в предстоящем году приняло решение о  создании ремонтного фонда в размере 120 000 руб. Ежемесячная  сумма резерва 10 000 руб. Работы произво­дятся  подрядным способом. Фактические затраты на ремонт по актам  составили 110 000 руб.

B бухгалтерском учете все эти операции отражаются следующим образом:

Д 20 К 96 10 000  Ежемесячное начисление в ремонтный фонд;

Д 96 К 60 110 00  Отражены фактические затратына проведение ремонтных работ согласно актам;

Д 20  К 96  10 000  Сторнируется сумма неизрасходованных средств ремонтного фонда в конце года.

Если ремонтный фонд создается на один год и по окон­чании ремонтных работ средств в ремонтном фонде ока­жется недостаточно, то пересматривается норматив отчис­лений в ремонтный фонд и делается доначисление:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.

Если ремонтный фонд создается на ряд лет и в конце текущего отчетного периода средств в ремонтном фонде окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (Д 97 - K 60), и в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30 апреля 1993 г. Nе ВГ-6-О1/160 показывают в балансе по стр. 216 "Расходы будущих периодов". Погаше­ние этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости ремонта. По мере накопления средств в ремонтном фонде осуществля­ется списание затрат со счета расходов будущих периодов (Д 96 - K 97).

Организации с сезонным характером производства, со­здавшие за счет разницы между суммой расходов на обслу­живание производства и управлением им, включенной в фактическую себестоимость по установленным нормам, и суммой фактических затрат резерв производственнъьх зат­рат nо подготовителъным работам, при проведении ин­вентаризации проверяют обоснованность произведенного расчета. B случае необходимости инвентаризационная ко­миссия предлагает скорректировать нормы затрат. Остатка по этому резерву на 1 января быть не должно.

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов, в частности, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, инвентаризационная комис­сия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

Кроме того, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесо­образным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в ус­тановленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января  следующего за отным года подлежат присоединению к финансовому результату за Январь и отражаются бухгалтерской проводкой: Д 96 - К 91-1.

Резервы предстоящих расходов отражаются в бухгал­терском балансе по стр. 650.

Для целей налогообложения из рассмотренных резер­вов гл. 25 НК РФ предусматривает создание только двух резервов: расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ) и резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

Сомнительным долгом признается дебиторская задол­женность организации, которая не погашена в сроки, уста­новленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. (п. 70 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Резерв nо сомнительным долгам создается организа­цией при соблюдении определенных условий:

1) резерв может быть со:щап только по расчетам с дру­гими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерс­кого учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

2) резерв создается организациями, применяющими метод определения выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг) по мере отгрузки товаров (вьлолнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств);

3) величина резерва определяется организацией отдель­но по каждому сомнительному долгу в зависимости от фи­нансового состояния (платежеспособности) должника и оцен­ки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и от­четности);

4) создание резерва (с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности по­гашения долга) должно быть закреплено в учетной поли­тике организации;

5) резервы по сомнительным долгам могут создаваться в течение всего года, относятся к внереализационным рас­ходам и учитываются при налогообложении прибыли (ст. 267 НК РФ) при определенных условиях (см. п. 3.2 на­стоящего пособия).

Для учета создания и использования сумм резерва со­мнительных долгов имеется счет 63 "Резервы по сомнитель­ным долгам". На сумму создаваемого резерва в бухгалтерс­ком учете делается запись:    Д 91- K 63.

При списании с баланса невостребованных долгов, ра­нее признанных организацией сомнительными, в бухгалтер­ском учете делается запись:   Д 63 - K 62.

Если в течение отчетного года суммы резерва, создан­ные в предыдущем отчетном году, не были использованы в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоеди­пяются к прибыли соответствующего года, а в учете дела­ется следующая запись:        Д 63 - K 91-1.

B соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 266) сумма резерва, не полностыо использованная в отчетном периоде, может быть переттсена на следующий отчетный (налоговый) период.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При этом следует иметь в виду, что в годовом бухгал­терском балансе сумма образованного резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается, а деби­торская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63).

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги предусмотрено для организаций, осуществляющих вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже и на специальных аукцио­нах, котировка которых регулярно публикуется (п. 45 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в РФ).

Данный резерв выполняет две функции: с одной сторо­ны, с его помощью формируется балансовая стоимость фи­нансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с оп­ределенными ценными бумагами на фондовом рынке в но­вом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в от­дельности (т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того нсе эмитента) на разницу между учетной и рыночной стоимостью независи­мо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчетную дату рыночная сто­имость ценных бумаг оказывается ниже их учетной сто­имости. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по этому счету ведут по каж­дому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года.

Пунктом 6 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. Nц 2 предписывается ведение учета ценных бумаг, хранящихся в организации, в Kниге учета ценных бумаг с указанием следующих обязательных реквизитов: наимено­вание эмитента, номинальной цены ценной бумаги, ее по­купнй стоимости, номера, серии, общего количества цен­ных бумаг и т.д. Tаким образом, организации при расчете резерва по каждому виду ценных бумаг целесообразно ис­пользовать данные Книги учета ценных бумаг. Общий раз­мер резерва (с указанием отдельных сумм резервов по каждому виду ценных бумаг) фиксируется в учетной политики организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44