аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. B балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах может не быть, если эти вьшлаты производятся до истечения отчетного года. Остаток по данным резервам на 1 января следующего за отчетным года может иметь место, если выплаты производятся по истечении отчетного года (например, в январе).
B случае превышения фактически начисленных резервов над суммами подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись излишков производства и обращения:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.
B случае недоначисления делается запись по вклiочениЮ допотп3ительных отчислений в издержки производства и оГраг1 (Чiия:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления
В случае если решение о вьплате того или иного вознаграждения так и не было принято до составления годовой бухгалтерской отчетности, вся сумма созданного резерва полностью подлежит корректировке:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму созданного резерва "сторно".
Создание ремонтного фонда осуществляется путем равномерного резервирования ежемесячно по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения . Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется организацией самостоятельно.
Учет затрат по капитальному и текущему ремонту оспониых фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварител ыно по дебету счета 23 `Вспомогательные производства". На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства" на стоимость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость ремонта, произведенного специализированной организацией (подрядным способом)
Привильность образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируются. При инвентаризации резерва расхода излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Д 96 К 91-1).
Пример 4. Предприятие для проведения капитального ремонта основных средств в предстоящем году приняло решение о создании ремонтного фонда в размере 120 000 руб. Ежемесячная сумма резерва 10 000 руб. Работы производятся подрядным способом. Фактические затраты на ремонт по актам составили 110 000 руб.
B бухгалтерском учете все эти операции отражаются следующим образом:
Д 20 К 96 10 000 Ежемесячное начисление в ремонтный фонд;
Д 96 К 60 110 00 Отражены фактические затратына проведение ремонтных работ согласно актам;
Д 20 К 96 10 000 Сторнируется сумма неизрасходованных средств ремонтного фонда в конце года.
Если ремонтный фонд создается на один год и по окончании ремонтных работ средств в ремонтном фонде окажется недостаточно, то пересматривается норматив отчислений в ремонтный фонд и делается доначисление:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.
Если ремонтный фонд создается на ряд лет и в конце текущего отчетного периода средств в ремонтном фонде окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (Д 97 - K 60), и в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30 апреля 1993 г. Nе ВГ-6-О1/160 показывают в балансе по стр. 216 "Расходы будущих периодов". Погашение этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости ремонта. По мере накопления средств в ремонтном фонде осуществляется списание затрат со счета расходов будущих периодов (Д 96 - K 97).
Организации с сезонным характером производства, создавшие за счет разницы между суммой расходов на обслуживание производства и управлением им, включенной в фактическую себестоимость по установленным нормам, и суммой фактических затрат резерв производственнъьх затрат nо подготовителъным работам, при проведении инвентаризации проверяют обоснованность произведенного расчета. B случае необходимости инвентаризационная комиссия предлагает скорректировать нормы затрат. Остатка по этому резерву на 1 января быть не должно.
При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов, в частности, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.
Кроме того, если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организация считает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отным года подлежат присоединению к финансовому результату за Январь и отражаются бухгалтерской проводкой: Д 96 - К 91-1.
Резервы предстоящих расходов отражаются в бухгалтерском балансе по стр. 650.
Для целей налогообложения из рассмотренных резервов гл. 25 НК РФ предусматривает создание только двух резервов: расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ) и резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Резерв nо сомнительным долгам создается организацией при соблюдении определенных условий:
1) резерв может быть со:щап только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);
2) резерв создается организациями, применяющими метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (вьлолнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств);
3) величина резерва определяется организацией отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
4) создание резерва (с указанием общего его размера, суммы по каждому сомнительному долгу и вероятности погашения долга) должно быть закреплено в учетной политике организации;
5) резервы по сомнительным долгам могут создаваться в течение всего года, относятся к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли (ст. 267 НК РФ) при определенных условиях (см. п. 3.2 настоящего пособия).
Для учета создания и использования сумм резерва сомнительных долгов имеется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемого резерва в бухгалтерском учете делается запись: Д 91- K 63.
При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается запись: Д 63 - K 62.
Если в течение отчетного года суммы резерва, созданные в предыдущем отчетном году, не были использованы в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоедипяются к прибыли соответствующего года, а в учете делается следующая запись: Д 63 - K 91-1.
B соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 266) сумма резерва, не полностыо использованная в отчетном периоде, может быть переттсена на следующий отчетный (налоговый) период.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
При этом следует иметь в виду, что в годовом бухгалтерском балансе сумма образованного резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается, а дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63).
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги предусмотрено для организаций, осуществляющих вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже и на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности (т.е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того нсе эмитента) на разницу между учетной и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он образуется в том случае, когда по состоянию на отчетную дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по этому счету ведут по каждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года.
Пунктом 6 Приказа Минфина России от 15 января 1997 г. Nц 2 предписывается ведение учета ценных бумаг, хранящихся в организации, в Kниге учета ценных бумаг с указанием следующих обязательных реквизитов: наименование эмитента, номинальной цены ценной бумаги, ее покупнй стоимости, номера, серии, общего количества ценных бумаг и т.д. Tаким образом, организации при расчете резерва по каждому виду ценных бумаг целесообразно использовать данные Книги учета ценных бумаг. Общий размер резерва (с указанием отдельных сумм резервов по каждому виду ценных бумаг) фиксируется в учетной политики организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44