При невозможности установить стоимости активов, пе­реданных или подлежащих передаче организацией, сто­имость материально-производственных запасов, получен­ных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретаются аналогичные материало­производственные запасы.

B фактическую себестоимость материально-производ­ственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для ис­пользования.

Фактическая себестоимость материально-производ­ственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерско­му учету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста­новленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в про­дажу, может включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям розничной торговли разрешается производить оценку при­обретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадле­жащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, при­нимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы, которые мо­рально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная сто­имость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запа­сов. Порядок образования и использования резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей рассмотрен в п. 3.4.

Материально-производственные запасы, принадлежа­щие организации, но находящиеся в пути, либо передан­ные: покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском уччте в оценке, предусмотренной в договоре, с последую­щим уточнением фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов, сто­имость которых при приобретении определена в иностран­ной валюте, производится в рублях путем пересчета сум­мы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Поступившие в организацию запасы, учитываемые в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, ис­пользуются в процессе деятельности (выбывают). Таким об­разом, в бухгалтерском балансе отражаются остатки запа­сов на отчетную дату. При этом стоимостная оценка остат­ков запасов напрямую зависит от стоимости выбывших (спи­санных).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится од­ним из следующих способов:

·                    по себестоимости каждой единицы;

·                                        по средней себестоимости;

·                    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·                    по себестоимости последних по времени приобрете­ния материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Таким образом, на конец отчетного периода матери­ально-производственны запасы отражаются в бухгалтерс­ком балансе по стоимости, определяемой исходя из исполь­зуемых способов оценки запасов.

По себестоимости каждой единицы запасов оценива­ются материально-производственные запасы, используемые

организацией в особом порядке (драгоценные металлы, дра­гоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обыч­ным способом заменить друг друга.

Оценка материально-производственных запасов nо сред­ней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответствен­но из себестоимости и количества остатка на начало меся­ца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобре­тения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и ино­го периода в последовательности их приобретения (поступ­ления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости запа­сов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, произ­водится по фактической себестоимости последних по вре­мени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ран­них по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени при­обретения материально-производственных запасов (спо­соб ЛИФО) основана на допущении, что материально-про­изводственные запасы, первыми поступившие в производ­ство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При при­менении этого способа оценка материально-производствен­ных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ран­них по времени приобретения, а в себестоимости продан­ных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себес­тоимость поздних по времени приобретения.

Следует отметить, что выбор метода оценки матери­ально-производственных запасов влияет на их величину, по которой они учитываются в бухгалтерском балансе, а следовательно, на величину оборотного капитала органи­зации в целом.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов имеет наибольшее значение для предприятия материалоемких отраслей экономики.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы запа­сов целесообразно применять в случае, когда запасы не

могут быть заменены другими или используются особым образом. Метод оценки использованных материально-про­изводственных запасов по средней себестоимости нивели­рует инфляционные влияния на себестоимость выпущен­ной продукции и стоимость остатков материальных запа­сов.

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материаль­ных запасов является метод ФИФО (в условиях инфляци­онной экономики). Однако использование этого метода мо­жет привести к стоимостному увеличению остатков мате­риально-производственных запасов, а следовательно, сто­имости имущества в балансе. Необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание суммы налога на иму­щество в обязательном порядке приведет к снижению на­логооблагаемой прибыли, а следовательно, и к уменьше­нию налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной эконо­мике приведет к завышению себестоимости использован­ных на производство продукции материальных ресурсов, уменьшению остатков материально-производственных запа­сов, снижению налогооблагаемой базы для налога на иму­щество и увеличению базы для налога на прибыль.

Пример. B течение отчетного периода материал под номенклатурным номером "11" поставлялся в организацию несколько раз (табл. 3.2.1).

Сведении об остатках и поступлении материала за отчетный период