К товарному учету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью), реестр (опись) на возврат вещей комитентам, товарные ярлыки, товарные чеки со штампом «Оплачено» на проданные вещи с их реестром, справки, акты на уценку и снятие с продажи вещей.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация товаров отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет товаров ведется по материально-ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами – по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на ко­миссию, и учетные карточки.

Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой: Кт 004 "Товары, принятые на комиссию". Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на ко­миссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 "Касса"  Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки за реализованные товары;                                                 

 Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму платы за хранение товаров.

 По реализованным товарам должен быть начислен НДС:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"   Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".                            

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"   Кт 44 "Расходы на продажу".                                    

Начисление комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"   Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".             

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      

Кт 50 "Касса",  Кт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается в  Кт 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в обычном порядке.

2.2          Аналитический и синтетический учет оптовой реализации товаров

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов и реализация товаров транзитом.

Реализация транзитом  может быть как с участием оптового предприятия в расчетах, так и без участия, т.е.  когда оптовое предприятие организует только доставку товара.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск това­ра: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, желез­нодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых состав­ляются регистры бухгалтерского учета.

  Условный пример накладной на отгрузку товара приведен в Приложении И, счета-фактуры – в Приложении К.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материаль­но- ответственных лиц, покупателей.

Материально - ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом  представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимо­сти в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется от­дельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном вы­ражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущен­ных на реализацию товаров на основании данных первичных докумен­тов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности опреде­ления цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены по­ступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учета выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток това­ров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец  отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" под­считывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 "Товары", дати­рует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.

Учетные регистры по счету 41 "Товары" обычно составляют отдельно на каждое материально - ответственное лицо. По окончании ме­сяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходи­мость составления большого числа учетных регистров, усложнение теку­щей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца. 

Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, от­груженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включен­ные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со скла­да оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам пред­ставляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относя­щиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что в настоящее время в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отра­жаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения (кассовый метод или метод начисления).

Исследуемая организация в соответствии с законодательством определяет выручку от реализации по отгрузке.

Недостатком данного метода является  возможное неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод исполь­зуется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собст­венных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на про­дажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка".

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"  Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"  Кт 41 "Товары".

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напри­мер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 "Расчетные счета"  Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фикси­руется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет "по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полу­ченной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется также на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в коррес­понденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оп­лате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается за­долженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупа­телями и заказчиками").

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25