Для  достижения  данной  цели  следует  решить  ряд  задач,  а  именно:

подтвердить  соответствие  оформленных  предприятием  бухгалтерских  операций  действующему  законодательству;

оценить  соответствие  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  данным  синтетического  и  аналитического  учета  составляющих  конечного  финансового  результата;

проверить  полноту  и  своевременность  отражения,  а  также  документального  оформления  операций  по  формированию  финансового  результата  деятельности  предприятия.

При  проведении  работ  аудитор  должен  использовать  унифицированные  документы,  служащие  основанием  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  соответствующих  операций.

На  предприятиях,  применяющих  единую  журнально-ордерную  форму  счетоводства,  следует  анализировать  учетные  регистры  по  учету:

фактической  выручки  от  продажи  продукции,  оказания  услуг  (журналы-ордера  N  1,  2,  10/1,  11,  13;  ведомость  N  16);

затрат  и  калькулирования  себестоимости  продукции,  услуг  (журналы-ордера  N  10,  10/1,  И;  ведомости  N  12,  13,  14,  15);

прибылей  и  убытков  (журнал-ордер  N  15;  таблица  "Аналитические  данные  к  счету  99").

Кроме  того,  тщательно  изучаются  Главная  книга,  Бухгалтерский  баланс

и  Отчет  о  прибылях  и  убытках

планово-экономическая  документация,  решения  собственника  о  покрытии  убытков  предприятий,  внутренние  распорядительные  документы  предприятия,  документы  и  расчеты  в  части  организации  договорных  отношений,  отчеты  об  использовании  бюджетных  ассигнований  предприятием.

При  планировании  аудиторской  проверки  определяют  аудиторский  риск  и  уровень  существенности,  позволяющие  считать  бухгалтерскую  отчетность  аудируемой  организации  достоверной.  Уровень  аудиторского  риска  и  существенности  позволяет  спланировать  необходимые  аудиторские  процедуры.

В  плане  следует  предусмотреть  способ  проведения  аудита  -  сплошной  или  выборочный.  Во  втором  случае  необходимо  установить  порядок  аудиторской  выборки  (он  может  быть  основан  на  статистических  методах  или  профессиональном  опыте  аудитора).

Заключительной  частью  работы  над  планом  является  формирование  группы  аудиторов,  распределение  их  по  конкретным  участкам  аудиторской  проверки,  ознакомление  с  порядком  работы.

На  этапе  планирования  аудитором  разрабатывается  общий  план.  Затем  составляется  рабочая  программа  аудита.  Применительно  к  аудиту  финансовых  результатов  и  использования  прибыли  эта  программа  может  быть  построена  следующим  образом.

1.  Аудит  тождественности  показателей  бухгалтерской  отчетности  и  регистров  бухгалтерского  учета.

2.  Аудит  оформления  первичных  документов.

3.  Аудит  правильности  формирования  прибыли  (убытка)  от  продаж.

4.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  операционных  доходов.

5.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  прочих  операционных  расходов.

6.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  внереализационных  доходов.

7.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  внереализационных  расходов.

8.  Аудит  правильности  определения  прибыли  (убытка)  до  налогообложения.

9.  Аудит  правильности  определения  налога  на  прибыль  и  иных  аналогичных  обязательных  платежей.

10.  Аудит  правильности  определения  прибыли  (убытка)  от  обычной  деятельности.

11.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  чрезвычайных  доходов.

12.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  чрезвычайных  расходов.

13.  Аудит  правильности  определения  и  отражения  в  учете  чистой  прибыли  (нераспределенной  прибыли  (убытка)  отчетного  периода).

14.  Аудит  обоснованности  образования  и  правильности  отражения  в  учете  резервов  по  сомнительным  долгам  на  счете  63.

15.  Аудит  обоснованности  образования  и  правильности  отражения  в  учете  резервов  под  обесценение  финансовых  вложений  на  счете  59.

16.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  доходов  будущих  периодов  на  счете  98.

17.  Аудит  правильности  отражения  в  учете  целевых  поступлений  и  их  использования  на  счете  86.

18.  Аудит  правомерности  и  правильности  произведенных  отчислений  в  резервные  фонды  в  соответствии  с  учредительными  документами  и  учетной  политикой.

Программа  проверок  оформляется  документом,  где  указываются  периоды  проведения,  исполнители  и  приводятся  уточняющие  примечания  аудитора.

Вначале  аудитору  следует  проверить  правильность  формирования  конечного  финансового  результата  на  всех  его  этапах  и  соответствие  данных  бухгалтерской  отчетности,  и  в  том  числе  Отчета  о  прибылях  и  убытках,  данным  синтетического  учета.  Несоответствие  данных  отчетности  данным  учетных  регистров  бухгалтерского  учета  свидетельствует  о  нарушении  порядка  формирования  финансового  результата  и  его  использования.

Далее  рекомендуется  произвести  оценку  правильности  формирования  данных  Главной  книги  для  выявления  возможных  ошибок  и  нетипичных  бухгалтерских  записей.  Так,  наиболее  распространенной  ошибкой  является  отражение  промышленными  предприятиями  средств  по  договорам  на  выполнение  государственных  заказов  и  целевых  программ  в  составе  средств  целевого  финансирования  либо  доходов  будущих  периодов,  в  то  время  как  данные  средства  являются  выручкой  за  отгруженные  товары,  выполненные  работы  или  оказанные  услуги.

При  проверке  финансовых  результатов  аудитору  следует  учитывать,  что  в  Бухгалтерском  балансе  (форма  N  1)  в  разделе  "Капитал  и  резервы"  отражаются  нераспределенная  прибыль  отчетного  года  (стр.  470)  и  непокрытый  убыток  отчетного  года  (стр.  475)

Формирование  финансового  результата  деятельности  предприятия  приводится  в  Отчете  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2)

Конечный  финансовый  результат  хозяйственной  деятельности  предприятия  по  состоянию  на  первое  число  следующего  за  отчетным  периодом  месяца  отражается  по  строке  190.  При  этом  показатель,  отраженный  по  строке  190,  должен  быть  равен  показателю,  отраженному  по  строке  470,  в  случае  если  предприятие  по  итогам  отчетного  периода  получило  прибыль  (определяется  как  сумма  прибыли  по  счету  99  "Прибыли  и  убытки"),  или  равен  показателю,  отраженному  по  строке  475,  если  предприятие  получило  убыток.

Осуществляя  проверку,  следует  обратить  внимание  на  то,  чтобы  по  строке  475  Бухгалтерского  баланса  были  отражены:

в  течение  отчетного  года  -  сумма  остатков  по  счетам  прибылей  и  убытков  и  использования  прибыли  без  корреспонденции  по  этим  счетам;

по  окончании  отчетного  года  -  убыток  предприятия  по  результатам  рассмотрения  итогов  деятельности  предприятия  за  отчетный  год  после  списания  его  в  декабре  в  дебет  счета  84.

Проверка  тождественности  показателей  непокрытого  убытка  (нераспределенной  прибыли),  содержащихся  в  Бухгалтерском  балансе  по  строкам  460,  465,  470  и  475  и  регистре  бухгалтерского  учета  (Главная  книга),  производится  путем  сопоставления  этих  показателей,  содержащихся  в  форме  N  1,  с  остатками  и  оборотами  по  счетам  99  и  84  Главной  книги.  В  тех  случаях,  когда  показатели,  содержащиеся  в  формах  отчетности,  не  могут  быть  проверены  по  данным  Главной  книги,  аудитором  используются  соответствующие  регистры  аналитического  учета.

Проверка  тождественности  показателей  непокрытого  убытка  (нераспределенной  прибыли),  содержащихся  в  Главной  книге,  и  соответствующего  регистра  синтетического  учета  осуществляется  путем  сопоставления  остатков  и  оборотов  по  счетам  и  субсчетам  Главной  книги  (счета  99  и  84)  с  аналогичными  показателями  регистра  синтетического  учета  (журнал-ордер  N  15).  Производится  сопоставление  остатков  и  оборотов  по  счетам  синтетического  учета  (в  журнале-ордере  N  15),  субсчетам  и  счетам  аналитического  учета  (в  ведомости  или  карточке  аналитического  учета  к  соответствующему  синтетическому  счету).

В  соответствии  с  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  ПБУ  10/99  "Расходы  организации"  доходы  и  расходы  организации  подразделяются  в  зависимости  от  характера,  условий  получения  и  вида  деятельности.

Для  установления  достоверности  формирования  конечного  финансового  результата  предприятия  на  начальном  этапе  аудиторской  проверки  представляется  целесообразным  использовать  арифметическую  проверку.

Вопрос 15 Аудит учета готовой продукции ее реализации.

Любой бухгалтер скажет, что реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли.

      Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок.

Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

   Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1.                       Приказ об учетной политике организации;

2.                       Договоры на реализацию продукции;

3.                       Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.                       Счет-фактура;

5.                       Товарно-транспортная накладная;

6.                       Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.                       Карточки складского учета;

8.                       Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63