|
|
1. Исчисление расчетного периода. Расчетным периодом будут 12 месяцев, предшествующих месяцу получения травмы. Из расчетного периода исключаются все не учитываемые периода времени. Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием исчисляется из фактического заработка в расчетном периоде за фактически отработанные дни 2. Определение базы для расчета среднего заработка: - в расчет принимаются только выплаты по основному месту работы, кроме видов начислений, названных в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 3. Исчисление среднего заработка 4. Определение суммы пособия к выдаче за рабочие дни/часы, приходящиеся на период нетрудоспособности. Вся сумма оплачивается за счет ФСС. Выплачивается 100% среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного стажа работы. 5. Удержание НДФЛ 6. Выплата пособия |
Рассмотрим порядок расчета пособия на условном примере.
Если начало болезни приходится на выходные дни, то эти дни не оплачиваются ни работодателем, ни Фондом социального страхования.
Менеджер отдела продаж (далее - работница) была нетрудоспособна (больна) с 13 по 21 марта 2005 г.
Непрерывный трудовой стаж у нее составляет 4 года. Работает на данном предприятии с августа 2001 г.
В 12-месячном периоде, предшествующем месяцу болезни, работница:
с 4 сентября по 22 сентября 2004 г. не работала по причине временной нетрудоспособности;
с 23 сентября по 31 октября 2004 г. и с 15 января по 2 февраля 2005 г. - находилась в служебной командировке;
с 3 ноября по 30 ноября 2004 г. - находилась в очередном отпуске.
Работница имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она отработала фактически не менее 90 дней. Из расчетного периода следует исключить только время болезни и отпуска (периоды с 4 по 22 сентября 2004 г. и с 3 по 30 ноября 2004 г.)
За расчетный период работница фактически отработала 200 рабочих дней.
За отработанное время ей фактически начислено 105 000 руб., принимаемых к расчету среднего заработка.
Определяем средний дневной заработок: 105 000 руб. / 200 дн. = 525 руб.
Размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит: 525 руб. х 60% = 315 руб. (данный размер пособия меньше максимальной величины дневного пособия).
Определяем общую сумму пособия: 315 руб. х 6 дн. = 1890 руб., где 6 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.
13 марта - воскресенье, выходной день, а 14 марта - второй день болезни - рабочий день.
За счет работодателя оплачивается 14 марта (так как 13 марта - нерабочий день). С 15 марта и до конца болезни - 5 дней оплачиваются за счет ФСС.
То есть работодатель из своих средств выплатит 315 руб. пособия, а остальные 1575 руб. будут оплачены за счет Фонда социального страхования. Перед выдачей пособия должен быть удержан НДФЛ.
Начисление и выплату пособия необходимо отразить следующими бухгалтерскими записями:
Дт 44 Кт 70 - начислено пособие за первые два дня болезни - 315 руб. (44 счет использован, т.к. работница занята в отделе продаж);
Дт 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кт 70 - начислено пособие за одни болезни, начиная с третьего - 1575 руб.;
Дт 70 Кт 68 - начислен НДФЛ - 246 руб. ((315 руб. + 1575 руб.) х 13%);
Дт 70 Кт 51 - сумма пособия перечислена на счет работницы 1644 руб. (1890 руб. - 246 руб.).
ЕСН
Несмотря на новый порядок оплаты пособия, оно все равно остается государственным пособием. То есть первые два дня болезни, оплаченные работодателем не приравниваются к оплате труда. Это означает, что начислять ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности не следует. Действительно, в соответствии с п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Оплата пособия работодателем за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания, травмы работника производится на основании ч.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ.
Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется.
Этой же нормой следует руководствоваться, не взимая с этой суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Бухгалтерский учет
Расходы, произведенные за счет средств работодателя на выплату пособия за первые два дня нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника, работодатель относит к расходам. В бухгалтерском учете - на счета затрат, применяемые для начисления заработной платы соответствующим категориям работников в корреспонденции со специальным субсчетом на счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; в бюджетных организациях - в подстатью 211 "Заработная плата" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (согласно Письму Департамента бюджетной политики Минфина России от 04.02.2005 N 02-14-10/141).
Налог на прибыль
В налоговом учете эти расходы составляют прочие расходы, связанные с производством и реализацией и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.48.1, 48.2 п.1 ст.264 НК РФ). Причем пп.48.2 п.1 ст.264 НК РФ будет применяться в том случае, если работодатель застраховал своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Листок нетрудоспособности
Что касается заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности, то в связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности, он не изменился. В разделе "причитается пособие" заполняется период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе допускается запись произвольной формы об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя. В случае необходимости расчет пособия можно производить на отдельном листе и прикреплять к листку нетрудоспособности. Это разъяснено Письмом ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.
Специальные налоговые режимы
В заключение отметим, что описанный нами механизм не применяется в отношении граждан, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы. Установленный для них Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" порядок с 2005 г. не изменился. Единственное новшество - новый размер МРОТ, в пределах которого пособие финансирует ФСС (с 1 января 2005 г. - 720 руб. в месяц, с 1 сентября 2005 г. - 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.). Порядок обеспечения пособиями этой категории работников описан наряду с Законом N 190-ФЗ еще и в Письме ФСС РФ от 27 января 2005 г. N 02-18/07-594.
Вопрос 41 Проведение аудиторской проверки.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.
В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.