Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.
В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года до закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" могут отражаться операции по авансовому использованию прибыли.
В случае если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также как авансовое использование прибыли.
Пример. Чистая прибыль составила 100 000 ден. ед.
В январе решено направить:
на образование резервного капитала - 5000 ден. ед. (10% чистой прибыли).
В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года делаются следующие записи:
Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - на сумму образованного резервного капитала - 5000 ден. ед.
По окончании отчетного года данные показатели будут отражаться на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" как финансовые результаты к утверждению (требующие утверждения).
В связи с этим для учета прибыли (убытка) отчетного года к утверждению в организации (см. вышеизложенные операции) предлагается ввести следующие субсчета бухгалтерского учета, например:
84-1 "Прибыль (убыток) отчетного года к утверждению";
84-2 "Использованная прибыль в отчетном году".
При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:
Д-т сч. 99 К-т сч. 84-1 - отражена чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в нашем примере - 100 000 ден. ед.)
или
Д-т сч. 84-1 К-т сч. 99 - отражен чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);
Д-т сч. 84-2 К-т сч. 82 - отражено использование прибыли на образование резервного капитала по решению исполнительного органа управления (в нашем примере - 5000 ден. ед.).
Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны показываться в балансе отчетного года отдельно:
полученная прибыль - согласно сальдо по субсчету 84-1 - 100 000 ден. ед.;
использование прибыли - согласно сальдо по субсчету 84-2 - 5000 ден. ед.
11.4.2. Учет финансовых результатов прошлых лет
Чистая прибыль прошлых лет, учет которой ведется на счете 84, может состоять:
в случае распределения прибыли прошедшего года, в том числе до утверждения ее распределения участниками (акционерами), - из сумм чистой прибыли (убытков) прошлого года, оставшейся в организации после уменьшения ее на сумму доходов (дивидендов), причитающихся участникам (акционерам), и аналогичных сумм чистой прибыли прошлых лет, учтенной на остатке на начало предыдущего года;
в случае нераспределения чистой прибыли до срока представления бухгалтерской отчетности - из чистой прибыли (убытка) предыдущего года; сумм авансового использования чистой прибыли предыдущего года (указанные суммы подлежат распределению и утверждению на общем собрании участников (акционеров), в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); данных расходов, как правило, у организации не должно быть);
из чистой прибыли прошлых лет, оставленной в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива).
Финансовый результат в форме чистой прибыли (убытка), полученной в отчетном году, а также сумма авансового использования прибыли в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.
В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84-1 и 84-2, рекомендуется в следующем году (в котором производится утверждение и распределение прибыли или определение порядка покрытия убытка) ввести к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" для учета указанных результатов следующие субсчета:
84-3 "Прибыль (убыток) прошлого года к распределению" - для учета прибыли прошлого года к утверждению;
84-4 "Авансовое использование прибыли прошлого года" - для учета авансового использования прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.
При этом следует иметь в виду, что счет 84 предназначен для учета организацией сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), полученной в прошлые годы, нарастающим итогом до принятия решения в установленном порядке о ее использовании (на увеличение уставного капитала или иные аналогичные цели).
В связи с этим рекомендуется вести учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет по этапам возникновения результата, его распределения и использования.
По этапам возникновения прибыль можно классифицировать как прибыль:
прошлого года до утверждения (к утверждению);
прошлых лет.
В начале следующего за отчетным года делаются записи:
Д-т сч. 84-4 К-т сч. 84-2 - списана использованная часть прибыли предыдущего года (в нашем примере - 5000 ден. ед.);
Д-т сч. 84-1 К-т сч. 84-3 - отражена прибыль предыдущего года, предназначенная к утверждению (100 000 ден. ед.).
В следующем отчетном году на собрании участников (общем собрании акционеров) происходит утверждение итогов финансово - хозяйственной деятельности организации, результаты которого отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
А. Распределение прибыли
Для учета распределения и использования прибыли, оставшейся после ее утверждения, организации рекомендуется также открыть следующие субсчета:
84-5 "Прибыль (убыток) прошлого года к распределению (к покрытию)" - для учета распределенной прибыли;
84-6 "Прибыль в обращении" - для учета прибыли, направляемой на производственное развитие организации (оставляемой в ее распоряжении).
В нашем примере решением общего собрания участников прибыль распределена следующим образом:
5000 ден. ед. - на отчисления в резервный капитал;
95 000 ден. ед. (оставшаяся сумма прибыли) - на производственное развитие организации.
По утверждении распределения прибыли делаются следующие записи:
Д-т сч. 84-3 К-т сч. 84-5 - отражена прибыль предыдущего года (100 000 ден. ед.);
Д-т сч. 84-5 К-т сч. 84-4 - списана использованная часть прибыли предыдущего года на отчисления в резервный капитал (5000 ден. ед.).
Если организация не образовывала резервов на выплату доходов (дивидендов), на счете 75 делается следующая запись:
Д-т сч. 84-5 К-т сч. 75, 70 - отражена задолженность перед участниками (акционерами) по выплате доходов (дивидендов) за минусом сумм, выплаченных в течение прошлого года.
В остаточной части прибыль распределяется к использованию на производственное развитие организации:
Д-т сч. 84-5 К-т сч. 84-6 - списана прибыль предыдущего года, оставшаяся после расчетов с участниками и образования резервов (95 000 ден. ед.).
Прибыль, учтенная на счете 84-6, может:
отражаться без изменения до момента принятия соответствующего решения участниками (акционерами) по ее использованию. При недостаточности прибыли отчетного года прибыль, учтенная на счете 84-6, по решению участников (акционеров) может быть направлена на следующие цели:
Д-т сч. 84-6 К-т сч. 84-3 - на покрытие убытков;
Д-т сч. 84-6 К-т сч. 80 - на увеличение размера уставного капитала;
Д-т сч. 84-6 К-т сч. 75, 70 - на образование обязательств перед акционерами по выплате дивидендов (доходов), как правило, по привилегированным акциям;
использоваться, в части прибыли прошлого года, в соответствии с решениями участников на различные цели.
В последнем случае при совершении, например, операций по капитальному строительству будут делаться записи, отражающие использование данной прибыли. Организация отражает сумму затрат по капитальному строительству по дебету субсчета 84-6, а по кредиту субсчета, например, 84-7 будет показана сумма прибыли, использованная на производственное и иное развитие организации. Однако для целей бухгалтерского учета и управления такой порядок учета использования прибыли нецелесообразен, так как требует многочисленных расчетов, которые должны быть произведены нарастающим итогом, но не подтверждены данными бухгалтерского учета. Затруднительно рассчитывать ежегодно прибыль только отчетного года, оставленную и использованную в организации на капитальные вложения (в размере затрат по строительству и приобретению отдельных объектов), в то время как наряду с этим прибыль может быть направлена на приобретение или создание нематериальных активов, финансовые вложения и т.п.
В целом же прибыль в обращении (сальдо по субсчету 84-6) показывает величину прироста активов - в форме имущества и денежных средств, которые постоянно меняют свой вид, расшифровывать который по направлениям использования нет необходимости.
Б. Покрытие убытка
При получении организацией по результатам работы в отчетном году убытка делаются следующие записи:
Д-т сч. 84-3 К-т сч. 84-1 - отражен чистый убыток предыдущего года, предназначенный к покрытию;
Д-т сч. 84-5 К-т сч. 84-3 - отражен чистый убыток отчетного года, утвержденный к покрытию.
Покрытие убытка может производиться за счет резервного фонда (капитала):
Д-т сч. 82 К-т сч. 84-5 - направлен резервный капитал на покрытие убытка;
Д-т сч. 84-6 К-т сч. 84-5 - покрыты убытки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Данное распределение возможно, если планом использования прибыли предусматривался резерв для этих целей. В противном случае прибыль не может быть направлена на покрытие убытка:
Д-т сч. 75 К-т сч. 84-5 - отражена задолженность участников по покрытию убытка.
Принимая во внимание наличие льготы по налогу на прибыль в части чистой прибыли отчетного года, направляемой в течение 5 лет на покрытие убытков прошлых лет, рекомендуется вести учет непокрытого убытка на субсчете 6 обособленно от нераспределенной прибыли прошлых лет или открывать для него отдельный субсчет.
11.5. Учет средств целевого финансирования
Денежные средства, поступающие в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения, представляют собой средства целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся:
государственные субсидии, полученные из бюджетов на финансирование целевых программ;
средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно - исследовательских, опытно - конструкторских и других работ;
средства, полученные организацией по инвестиционной программе при приватизации в результате продажи по конкурсу или на аукционе, на пополнение оборотных средств, покрытие убытков и капитальные вложения;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
