Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.
При продаже акций организация - инвестор отражает их выбытие в общем порядке, установленном для учета выбытия финансовых вложений. Однако при наличии в составе последних значительного количества ценных бумаг она может принимать в своей учетной политике определенный метод оценки их при выбытии:
по себестоимости единицы каждой ценной бумаги (или одного их вида);
по средней стоимости.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. Продажа акций российских акционерных обществ
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;
Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;
5.3. Особенности учета вложений
в долговые ценные бумаги
При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.
При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).
Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.
В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (например, номинальная стоимость - 1000 ед., срок использования - 5 месяцев).
А. При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списание (ежемесячно) части суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.
Б. При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.
При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.
Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 и др. - отражена покупка облигаций по номинальной стоимости без стоимости уплаченного по сроку процента (дохода) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 76, субсч. "Затраты по купонам" К-т сч. 51, 52 и др. - отражена сумма процента (дохода), учтенного в покупной стоимости облигации, - 50 ден. ед.;
б) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования облигации, - 100 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен процент (доход) - 100 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;
в) Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока погашения (до срока начисления процента к получению) - 1000 ден. ед.;
Д-т сч. 51 (76) К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи облигаций - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг - 150 ден. ед.;
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль с разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом).
5.4. Особенности учета операций по
предоставлению займов
Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.
Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.
Д-т сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение процента;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными средствами;
Д-т сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа имуществом.
5.5. Особенности учета операций по вкладам
по договору простого товарищества
В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.
Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".
Приведем несколько примеров учета операций по совместной деятельности.
А. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности
Передача вкладов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.
В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемого имущества разница относится:
1) при превышении оценки вклада - на прибыль:
Д-т сч. 91, К-т сч. 99;
2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:
Д-т сч. 99, К-т сч. 91.
Получение доходов:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получены денежные средства.
Возврат имущества:
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен возврат вклада;
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма превышения стоимости полученного имущества над размером вклада.
Б. Отражение операций на балансе основного участника
Получение имущества:
Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.
Распределение доходов:
Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;
Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражено распределение прибыли между участниками;
Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства участникам.
Д-т сч. 80 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.
5.6. Учет других видов финансовых вложений
На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.
В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).
Учет и оценка иных ценных бумаг (кроме производных ценных бумаг) ведется в общем порядке, установленном для учета акций акционерных обществ.
Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
