3.7. Учет арендных и лизинговых операций
с основными средствами
3.7.1. Общие положения
Правовые отношения между юридическими лицами по передаче во временное владение и пользование объектов основных средств в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".
Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или по временное пользование. Могут быть заключены договоры: проката имущества; аренды транспортных средств; аренды зданий и сооружений; аренды предприятия; финансовой аренды (лизинг).
В соответствии со ст.2 Федерального закона "О лизинге" под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основные средства, полученные по договору аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается финансовой аренды - лизинга.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что операции по аренде и лизингу имущества объединяют следующие общие элементы:
сущность данных операций - передача в пользование имущества;
участники - арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);
объект договора - имущество;
платность - арендная плата (лизинговые платежи);
при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за балансом;
актив может использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и сублизинг).
В то же время эти две сферы деятельности отличаются тем, что:
разновидностью аренды признается прокат имущества;
лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;
аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;
участником лизинга является третье лицо - продавец имущества;
объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.
В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным (уставным) видам и предметам деятельности.
При этом виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т.п.).
При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.
Инвестиционные организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.
Наряду с обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих основных средств по договору аренды.
При классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.
Таким образом, аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным) видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда, являясь разовой операцией, может быть операционной арендой и формировать операционный доход.
3.7.2. Учет операций по аренде основных средств,
являющейся предметом деятельности организации
Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.
В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:
а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации - арендодателя к организации - арендатору;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:
дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;
полученная арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.
При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;
Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в аренду;
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.
Организация - арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:
Д-т сч. 001 - отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.
При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:
Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена плата;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.
3.7.3. Учет операционных доходов и расходов
от сдачи имущества в аренду
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации - арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.
При этом в бухгалтерском учете организации - арендатора делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 02 - отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;
Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 - отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма арендной платы, полученной от арендатора.
В бухгалтерском учете организации - арендатора при данной аренде основных средств производятся бухгалтерские записи как по договорам, которые учитываются организацией - арендодателем в качестве предмета деятельности.
3.7.4. Учет операций по договору лизинга
В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" договором лизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающие инвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей его лизингополучателю (ст.16).
По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.
При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта - продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предмета лизинга.
Возвратный лизинг, являясь разновидностью финансового лизинга, отличается от него тем, что лизингополучатель сначала продает свое имущество лизингодателю, а затем берет его в лизинг, т.е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем.
Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенных условиях. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.
По договору лизинга лизингополучатель может иметь право на передачу объекта лизинга в сублизинг. В этом случае в договоре (в письменном виде) должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу.
Законом предусмотрены дополнительные права лизингодателя на бесспорное взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в случае, если лизингополучатель:
осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;
не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что приводит к ухудшению его потребительских качеств;
более двух раз подряд по истечении срока платежа не вносит лизинговые платежи.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
