В данном случае
организация должна образовать резерв по акциям РАО "ЕЭС" в связи со
снижением их рыночной (котировочной) стоимости. Резерв создается на сумму
снижения, при этом делается следующая бухгалтерская запись по образованию
резерва: Д-т сч. 91, К-т сч. 59 - 30 000 руб.
Операции по
использованию резерва не производятся. По окончании следующего года либо в
случае повышения рыночной стоимости акций делаются записи по изменению суммы
образованного резерва:
Д-т сч. 59 К-т
сч. 91 - уменьшен резерв, образованный по проданным либо переданным в ином
порядке ценным бумагам;
Д-т сч. 59 К-т
сч. 91 - списана часть резерва в случае повышения в конце следующего года
рыночной стоимости акций.
В. При выбытии
(продаже) финансовых вложений они оцениваются по учетной стоимости. При этом
при выбытии (продаже) ценных бумаг организации могут применять следующие методы
их оценки:
по себестоимости
приобретения каждой единицы ценных бумаг;
по средней
себестоимости;
по стоимости
первой по времени покупки (метод ФИФО);
по стоимости
последней по времени покупки (метод ЛИФО).
Наряду с этим
профессиональные участники рынка ценных бумаг, учитывая ежедневное движение
ценных бумаг, могут применять данные методы оценки с расчетом стоимости выбытия
ценных бумаг ежедневно (на каждую дату их выбытия), которые будут являться
производными от методов ЛИФО и ФИФО - так называемыми скользящими методами
оценки.
Пример учета по
методу скользящей ЛИФО:
Дата
Приход
Расход
Остаток
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
количество
цена
сумма
На:
1-е
число
100
100
10,0
-
-
-
100
100
10,0
10-е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15-е
число
60
110
6,6
-
-
-
150
104
15,6
20-е
число
-
-
-
100
110
11,0
50
92
4,6
25-е
число
80
120
9,6
30
120
3,6
100
106
10,6
Итого
х
х
х
190
х
20,6
х
х
х
В данном случае
стоимость выбывающих ценных бумаг определяется на каждую дату выбытия исходя из
цены последних закупок ценных бумаг.