Приведем несколько записей по учету кассовых операций с наличными валютными денежными средствами:
Д-т сч. 50 К-т сч. 52 - получены наличные валютные средства;
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 - выдана валюта под отчет на командировочные расходы;
Д-т сч. 52 К-т сч. 50 - сдан в банк остаток неиспользованной валюты;
Д-т сч. 50 (91) К-т сч. 91 (50) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница, возникшая по кассовым операциям.
10.4. Особенности учета операций
по валютному счету
Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
экспортерами - от продаж активов на экспорт;
комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.
Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.
Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 57 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - задепонирована сумма в иностранной валюте;
Д-т сч. 91 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;
Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;
Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.
Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:
в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
от покупки на бирже, валютном аукционе;
в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.
С текущего валютного счета организация может произвести расходы:
на перевод валюты за границу по импортным операциям;
на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;
на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;
для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.
1. Покупка валюты:
Д-т сч. 57 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;
Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.
2. Продажа валюты:
Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;
Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.
10.5. Учет государственных облигаций и других
видов ценных бумаг в иностранной валюте
Бухгалтерский учет государственных облигаций и других ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется в общем порядке, установленном для учета данных видов ценных бумаг. При этом действует общее для валютных ценностей правило: их стоимость в валюте пересчитывается в рубли в установленном порядке.
В соответствии с ПБУ 3/2000 ценные бумаги со сроком использования более одного года приравниваются к неденежным видам имущества, стоимость которых после их оприходования не пересчитывается.
Наряду с этим обращение государственных облигаций, выпущенных в погашение государственного долга, имеет свои особенности. Так, по валютным облигациям, выпускаемым государством с целью погашения внутреннего валютного долга, начисляются проценты, которые уплачиваются держателям облигаций после предъявления соответствующего купона. Количество купонов определяется сроком погашения облигации. Начисление процентов прекращается в день погашения облигации. Основной долг по облигациям и проценты по купонам, имеющим единый статус при погашении, выплачиваются их предъявителю.
Государство после предъявления держателями облигаций соответствующих купонов выплачивает причитающиеся на даты платежа указанные на облигациях суммы основного долга и процентов в долларах США путем перечисления валюты:
для российских держателей облигаций - в соответствующие российские уполномоченные банки;
для иностранных держателей облигаций - в соответствующие иностранные банки и их отделения.
Облигации погашаются по их нарицательной (номинальной) стоимости.
Суммы основного долга по облигациям при их погашении, а также проценты по облигациям не подлежат обложению налогами, сборами, пошлинами и иными обязательными платежами.
Организации могут покупать на вторичном рынке ценные бумаги, включая ценные бумаги иностранных эмитентов.
Приведем порядок бухгалтерского учета государственных облигаций при их первичном или вторичном обращении, а также других видов ценных бумаг в иностранной валюте.
1. Первичное обращение облигаций:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - получены облигации с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен процент, причитающийся к получению;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получен процент с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату по валютным облигациям;
Д-т сч. 76 (91) К-т сч. 91 (76) - отражена курсовая разница по расчетам;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58 - погашены эмитентом облигации (по номинальной стоимости) с пересчетом стоимости валютных облигаций в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) - отражена суммовая разница по погашении валютных облигаций.
2. Обращение облигаций на вторичном рынке ценных бумаг при досрочной их продаже, передаче во вклад других организаций, безвозмездной передаче:
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная (первоначальная) стоимость валютных облигаций, рассчитанная по курсу ЦБ РФ на дату их получения;
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 76 - списаны расходы по их продаже;
Д-т сч. 51, 52, 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи
или
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в уставный капитал;
Д-т сч. 99 (91) К-т сч. 91 (99) - отражен финансовый результат от продажи.
3. Учет других видов ценных бумаг в иностранной валюте:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - куплены ценные бумаги с пересчетом их стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся к получению;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены доходы с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная (первоначальная) стоимость ценных бумаг при их продаже по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
