Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - на основании счета комиссионера отражена выручка - 120 000 руб.;
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС (по начислению) - 20 000 руб.;
Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - списаны затраты по продаже товаров - 60 000 руб.;
Д-т сч. 44, 19 К-т сч. 76 - отражены затраты по комиссионному вознаграждению - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получена выручка от комиссионера - 108 000 руб.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - зачтена задолженность комиссионера - 120 000 руб.
9.3.2. Особенности учета расчетов,
основанных на зачете взаимных требований
В соответствии с договорами организации, имеющие взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.
В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;
Д-т сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 62 - отражен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются расчеты по получении средств, незакрытые полученными ценностями
или
Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей над стоимостью поставленного товара.
9.3.3. Особенности учета авансов полученных
Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.
9.3.4. Учет резервов по сомнительным долгам
Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:
нереальная к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;
задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.
Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:
списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;
признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года;
Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;
Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;
Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.
9.3.5. Учет операций по передаче (уступке)
прав (требований) на дебиторскую задолженность
Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).
В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:
право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;
для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).
В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):
налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;
налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций отдельно у организации, передающей права (дебиторскую задолженность), и организации, их покупающей.
Пример. Учетная стоимость дебиторской задолженности - 1200 ден. ед.;
оплачиваемая стоимость - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.
А. Организация, продающая право (дебиторскую задолженность)
Если дебиторская задолженность продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности покупателем - 800 ден. ед.
При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств также делаются следующие записи на сумму отсроченного НДС:
Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по сделке - 400 ден. ед.
Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то делаются следующие записи:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 1500 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы, - 50 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по сделке - 250 ден. ед.
При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств на сумму отсроченного ранее НДС делается запись:
Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.
Если организация - кредитор получит в оплату проданных прав имущество, в бухгалтерском учете вместо записей по отражению поступления денежных средств делаются следующие записи:
Д-т сч. 07, 08, 10, 19 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретения полученного имущества - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.;
Д-т сч. 60 К-т сч. 76 - отражен зачет взаимных требований - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.
Б. Организация, покупающая право (требование) на дебиторскую задолженность
В бухгалтерском учете операции по покупке и погашению дебиторской задолженности в зависимости от договорной стоимости покупки отражаются в следующем порядке.
Покупка права (требования) производится по стоимости ниже ее оценки согласно договору по первой сделке:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права (требования) - 800 ден. ед.;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения - 66 ден. ед.;
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по данной сделке - 334 ден. ед.
Покупка права (требования) производится по стоимости, превышающей ее оценку, согласно договору по первой сделке:
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 1500 ден. ед.;
Д-т сч. 19 К-т сч. 51 - отражен НДС от суммы превышения стоимости приобретенного права над стоимостью погашения - 50 ден. ед. ((1500 - 1200) х 16,67 : 100);
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права - 1450 ден. ед.;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по данной сделке - 250 ден. ед.;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету, - 50 ден. ед.
9.4. Учет расчетов по кредитам и займам
Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.
Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.
В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:
по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70
