|
|
||||||||
|
|
|
|||||||
|
Минус: Комиссия банка |
10,000 |
|||||||
|
Ошибка в отражении выплаты по платежному документу No 879 |
20,000 |
|||||||
|
Скорректированное сальдо денежных средств |
75,000 |
|||||||
|
АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие
проводки, чтобы отразить денежные средства в соответствии с IAS на основании
вышеприведенной выверки: |
|
|||||||
|
Д-т |
Денежные средства в банке |
15,000 |
|
|||||
|
К-т |
Векселя к получению |
14,000 |
||||||
|
К-т |
Процентный доход |
1,000 |
||||||
|
Получение задолженности по векселям и процента банком |
||||||||
|
Д-т |
Разные расходы |
10,000 |
||||||
|
Д-т |
Кредиторская задолженность |
20,000 |
||||||
|
К-т |
Денежные средства в банке |
30,000 |
||||||
|
Комиссионные банка и ошибка при отражении выплаты по платежному документу No 879 Требования к раскрытию информации Для целей IAS информация о наличных денежных
средствах и текущих и других банковских счетах должна представляться
раздельно. Также должна быть раскрыта информация о денежных средствах,
которые не доступны для немедленного использования, например, об остатках,
заблокированных в иностранных банках по причине валютных ограничений. |
|
|||||||
4.2 Краткосрочные инвестиции
1. Определение
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, краткосрочные инвестиции - это активы, которыми предприятие владеет с целью извлечения прибыли через распределение дохода, как, например, процентный доход или дивиденды по инвестициям. Краткосрочные инвестиции также называют временными инвестициями; они могут состоять из ценных бумаг или других инвестиций, предполагаемый срок погашения которых составляет менее одного года.
Предприятие может иметь значительные денежные средства, которые не требуются ему в настоящий момент, но могут оказаться необходимыми для ведения деятельности в следующем году. Вместо того, чтобы позволить излишкам денежных средств лежать без пользы до тех пор, пока они не потребуются, предприятие может вложить их все или часть из них таким образом, чтобы извлекать доход из такого вложения. Во многих случаях денежные средства вкладываются в ценные бумаги, которые можно быстро реализовать, когда возникнет необходимость в денежных средствах. Такие ценные бумаги известны как временные инвестиции или рыночные ценные бумаги. Инвестиции, рассчитанные на несколько лет, тем не менее, будут считаться временными, при условии, что: (1) ценные бумаги могут быть легко проданы на рынке, и соответственно, их можно реализовать и получить за это деньги в любое время, и (2) руководство намеревается продать их, как только предприятию понадобятся дополнительные денежные средства для нормального ведения деятельности (обычно в пределах одного года).
2. Различия между IAS и российской системой учета
В российской системе учета все инвестиции учитываются по стоимости приобретения. Согласно IAS, временные инвестиции учитываются по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценных бумаг, дающих право на участие в акционерном капитале компаний, рассчитывается либо для каждой конкретной инвестиции, либо по совокупному портфелю всех таких ценных бумаг. Кроме того, любые нереализованные прибыли или убытки, возникающие при использовании метода учета по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости (без реализации инвестиций) должны, для целей IAS, быть включены в доходы и расходы учетного периода. Причина, по которой, согласно IAS, все прибыли и убытки по краткосрочным инвестициям отражаются в отчете о прибылях и убытках, заключается в том, что временные инвестиции легко реализуются и переводятся в деньги либо в их эквивалент.
3. Потребности в информации
Как и в случае с долгосрочными инвестициями, для точной оценки временных инвестиций и связанных с ними прибылей и убытков необходима следующая информация:
Необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для каждой позиции в списке вложений необходима следующая информация (Примечание: в зависимости от учетной политики, принятой предприятием согласно IAS, следующая информация может использоваться или нет):
· Название компании - объекта инвестиций
· Дата приобретения
· Тип инвестиции (в акции или другие виды ценных бумаг)
· Себестоимость
· Является ли инвестиция текущей или долгосрочной
· Стоимость текущих инвестиций (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости) на момент приобретения и на дату составления баланса с общей суммой движения
· Указать, отражались ли изменения в стоимости по дебету / кредиту счета прибылей и убытков.
4. Устранение различий
Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости портфеля в целом:
Краткая информация о краткосрочных
инвестициях АООТ "Утюг":
Портфель
временных
инвестиций
Стоимость
приобретения
Рыночная
стоимость
Нереализованная
прибыль
(убыток)
Ценные бумаги А
150 000
100 000
(50 000)
Ценные бумаги Б
200 000
200 000
Ценные бумаги В
180 000
210 000
30 000
Ценные бумаги Г
160 000
150 000
(10 000)
Итого
690 000
660 000
(30 000)
Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в
соответствии с IAS, отражать в разделе оборотных активов баланса в сумме
690,000 минус резерв на снижение рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в
итоге текущую балансовую стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000
должен быть включен в расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и
убытках отдельной позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля
возрастет, та часть нереализованного убытка, которая не превышает начальной
стоимости, будет сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях
прирост учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о
прибылях и убытках, а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом
корректируется.
Дт.
Убытки по инвестициям
30,000
Кт.
Резерв по краткосрочным инвестициям
30,000
5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации. Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале, выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.