2.Установление нормативных цен на материалы
Это должно быть обязанностью отдела снабжения. Нормативные цены на материалы должны базироваться на обоснованных прогнозах средних цен на следующий учетный период. В отдельных случаях, когда цены на отдельные материалы неустойчивы, может оказаться необходимым пересматривать установленные значения чаще, чем один раз в течение периода.
3.Определение нормативной себестоимости материалов
Нормативная себестоимость материалов определяется умножением нормативного (допустимого) количества на нормативную цену материала. В тех случаях, когда используются также переработанные отходы, отдел снабжения должен применять также нормативную себестоимость переработки отходов.
4.Определение допустимого времени осуществления операций
Допустимое время осуществления операций можно определить на основании проводимого хронометража и соответствующих нормативных таблиц, принятых в данной отрасли.
5.Определение нормативных трудовых расценок в зависимости от характера операции
Определение категорий сложности различных производственных процессов основывается на различных факторах и их значимости для выполняемой работы. Такие категории сложности предоставляют основу для определения нормативных трудозатрат, которые, как и нормативы по материалам, остаются неизменными в течение учетного периода.
6.Установление нормативной величины накладных расходов
Эта величина предварительно устанавливается делением предусмотренных в бюджете накладных производственных расходов на стандартные показатели выпуска продукции.
При расчете величины накладных расходов (основанной на расчетной годовой величине накладных расходов и стандартных показателях выпуска продукции) российские предприятия, мощности которых превышают реальные потребности производства, как правило, включают все фактически понесенные накладные расходы в издержки производства.
Во всех случаях, когда фактические издержки или накладные расходы отличаются от расчетов, использованных для определения нормативной величины, возникнут отклонения при возмещении накладных расходов. Обычно любые отклонения отражаются как издержки учетного периода. Многие российские предприятия включают такие отклонения в себестоимость реализованной продукции, а не в издержки учетного периода.
3. Потребности в информации
Следующая информация и процедуры помогут при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS:
Необходимо разделить все издержки, понесенные предприятием, на производственные издержки и периодические издержки. Возможно, предприятиям понадобится открыть субсчета, чтобы следовать классификации IAS, не меняя существующих правил российского учета.
Необходимо проводить ежеквартальные инвентаризации, причем контролировать такое проведение должны сотрудники, не несущие непосредственной ответственности за физическую сохранность товарно-материальных ценностей. В ходе инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые оказались повреждены, полностью или частично устарели, или продажные цены на которые снизились.
Необходимо подготовить анализ счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", содержащий следующую информацию:
Начальное, подтвержденное аудиторами, сальдо на этом счете должно быть равно нулю
Движение по счету в течение периода
Конечное сальдо
Для каждой крупной операции по счету определить, возникли ли отклонения по причине:
неадекватного норматива
сверхнормативного брака или расхода материалов
В случае неадекватного норматива следует пересмотреть норматив и отнести отклонения на счета запасов
В любом другом случае отклонения должны быть списаны на счет прибыли и убытков (издержки данного периода)
4. Устранение различий
Следующий пример демонстрирует разделение производственных издержек и периодических издержек, а также распределение отклонений:
4.1 Перерасчет незавершенного производства
В силу имеющихся различий между IAS и российской системой учета в части оценки незавершенного производства и готовой продукции, необходимо провести перераспределение части накладных расходов для включения их в незавершенное производство, с тем чтобы привести в соответствие с IAS.
Для перерасчета незавершенного производства необходимо сделать следующее:
Остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек, отражаемых согласно российскому бухгалтерскому учету как косвенные затраты. Например, заработная плата работников склада обычно классифицируется как накладные производственные расходы, в то время как зарплата начальника цеха относится на издержки отчетного периода. Затем та же процедура применяется в отношении счета 26 "Общехозяйственные расходы" и счета 43 "Коммерческие расходы".
На различных стадиях производственного процесса продукт находится на разных уровнях завершенности. Следовательно, не все расходы по переработке, т.е. трудозатраты и накладные расходы, потребляются в производственном процессе, и незавершенное производство обычно включает только часть таких расходов. Предприятие определяет моменты, в которые производятся такие расходы, в зависимости от технологии производства. "Карты технологического процесса", обычно применяющиеся на российских предприятиях, позволяют установить такую степень потребления расходов по переработке. Если такие карты не используются, руководству следует использовать аналогичные документы, или обоснованные расчеты.
По мере того, как продукция проходит различные стадии производственного процесса, стоимость незавершенного производства растет, например, стоимость незавершенного производства на стадии конечной обработки может быть вдвое больше стоимости незавершенного производства на начальной стадии. Для того, чтобы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенного производства для целей включения в себестоимость реализованной продукции и запасы, все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица - это искусственная единица измерения, позволяющая преобразовать незавершенное производство в однородные единицы готовой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по переработке.
Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов, а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 % в отношении трудозатрат и на 80 % - в отношении накладных расходов, оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на 40 % - в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9 млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб., накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.
В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное производство, количество эквивалентных единиц составляет:
Начато и закончено в течение периода:
900,000 - 150,000 =
750,000 утюгов
Начато и не закончено:
150,000 утюгов
Итого:
900,000 утюгов
В отношении трудозатрат:
Начато и закончено на 100 %:
50,000 утюгов
Начато и закончено на 50 %:
100,000 * 50 % =
(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов, законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов
В отношении накладных производственных расходов:
Начато и закончено на 80 %
50,000 * 80 % =
40,000 утюгов
Начато и закончено на 40 %:
100,000 * 40 % =
830,000 утюгов
Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными единицами:
Незавершенное производство
Себестоимость готовой продукции
Сырье
(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц = 1,500,000
9,000,000 - 1,500,000 = 7,500,000
Трудозатраты
(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц = 352,941
3,000,000 - 352,941 = 2,647,059
Накладные производственные расходы
(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц = 289,157
3,000,000 - 289,157 = 2,710,843
ИТОГО
2,142,098
12,857,902
При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному производству согласно российским правилам учета и корректировать возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно необходимо произвести следующую корректировку:
Дт.
"Незавершенное производство"
2,142 - 1,288 =
854
Кт.
"Себестоимость готовой продукции"
Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000 млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:
3,000 - 2,142 =
858
4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой продукции
Предположим, что предприятие "Утюг" включает часть расходов учетного периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой продукции был сделан следующим образом:
была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены остатки готовой продукции на складе;
затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами;
затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и заработной платы - в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом - в отношении прочих затрат.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
