Д-т "Дебиторская задолженность"

44,000

К-т "Реализация"

44,000

Д-т "Себестоимость реализованной продукции"

38,000

К-т "Товары отгруженные"

38,000

4.2 Различия в оценке - торговые скидки

Один из пунктов ценовой политики предприятия "Утюг" предусматривает 15-процентную скидку в том случае, если оплата за товар поступает не позднее, чем через 15 дней после отгрузки. Предположим, что такую операцию "Утюг" учитывает на основе метода начислений. Учетная политика предприятия предусматривает отражение реализации по полной сумме (без учета скидки до тех пор, пока покупатель не реализует свое право на скидку). Продажная стоимость товара до учета скидки составила 100,000 рублей, соответственно, в учете предприятия данная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т "Дебиторская задолженность"

100,000

К-т "Реализация"

100,000

Если покупатель реализует свое право на скидку, в момент получения средств делается следующая проводка:

Д-т "Денежные средства"

85,000

Д-т "Торговые скидки"

15,000

К-т "Дебиторская задолженность"

100,000

4.3 Различия в оценке - Получение беспроцентного векселя

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 100,000 рублей по фактурной стоимости. В качестве оплаты предприятие получило от покупателя вексель на 100,000 рублей, срок погашения которого наступает через 3 месяца. "Утюг" имеет возможность немедленно получить 90,000 по векселю в местном банке. Для целей IAS, поскольку рыночная стоимость реализации, отраженная в учете на момент проведения операции, не соответствует рыночной стоимости векселя, разница должна быть отражена как начисленный доход:

Д-т "Векселя к получению"

100,000

К-т "Реализация"

90,000

К-т "Отсроченный доход"

10,000

Процентный доход не подлежит отражению в учете до тех пор, пока вексель не будет погашен, в данном случае он будет отражен через 3 месяца после отражения реализации:

Д-т "Начисленный доход"

10,000

К-т "Процентный доход"

10,000

4.4 Различия в оценке - Получение векселя с процентной ставкой ниже рыночной

Предприятие "Утюг" отгрузило товара на 10,000 рублей по фактурной стоимости. Покупатель, местная газовая компания, произвела оплату векселем на 10,000 рублей, срок погашения которого наступает через 6 месяцев, с доходом по ставке 30 %. Рыночная ставка процента в настоящее время составляет 60 %. Расчет начисленного процентного дохода производится следующим образом:

·         Стоимость векселя на момент погашения: 10,000 + (10,000 * 30 %) = 13,000

·         Расчет рыночной стоимости реализации, Согласно IAS производится следующим образом: 13,000 / (100% + 60%) = 8,125. Разница между 13,000 и 8,125, равная 4,875, представляет собой процентный доход, который принес бы вексель по текущей рыночной ставке. Таким образом, в момент отгрузки товаров должны быть сделаны следующие проводки:

·          

Д-т "Векселя к получению"

13,000

К-т "Реализация"

8,125

К-т "Отсроченный доход"

4,875

Процентный доход не отражается в учете как таковой, пока не будет погашен вексель, в данном случае через 3 месяца после отражения реализации; в момент получения денег по векселю будет сделана следующая проводка:

Д-т "Начисленный доход"

4,875

К-т "Отсроченный доход"

4,875

4.5 Консигнационный товар

"Утюг" отдает утюги на консигнацию оптовому предприятию в Москве, причем контракт не позволяет возвращать товары поставщику, а оптовое предприятие обязано выкупить весь товар, остающийся нераспроданным в течение трех месяцев. Оптовое предприятие перечисляет средства непосредственно на банковский счет "Утюга" по мере продажи утюгов конечным потребителям. Согласно IAS реализация будет признана как только товары отгружены оптовому предприятию, поскольку характер сделки подразумевает, что оптовое предприятие принимает на себя риски и преимущества, связанные с правом собственности на товары, передаваемые на консигнацию, с момента их получения.

4.6 Бартерные операции - однородные товары и услуги

Предприятие "Утюг" обменяло полудюймовые алюминиевые трубы на сумму 400,000 рублей на дюймовые алюминиевые трубы у соседнего предприятия. Продажная цена была равна себестоимости. В соответствии с российскими стандартами такая реализация отражается в учете. Для целей IAS проводку, отражающую данную операцию, необходимо сторнировать, поскольку обмен такого рода не влечет за собой признание дохода.

5. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

В приложении к финансовой отчетности должны быть указаны:

·         учетная политика, принятая для определения момента реализации, включая методы определения стадии выполнения операций по оказанию услуг

·         Сумма дохода по каждому из основных видов реализации, отраженных в учете за период, включая выручку от реализации продукции и оказания услуг

·         Суммы выручки от обмена однородными товарами и услугами по основным категориям доходов

·         Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные в различных географических регионах

·         Для открытых акционерных обществ - доходы, полученные от различных видов деятельности предприятия