|
|
|
|
||||||
|
Д-т "Списание чистой цены возможной реализации" |
770-740=30 |
|
||||||
|
К-т "Товарно-материальные запасы" |
30 |
|||||||
|
5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности В отношении себестоимости реализованной продукции не требуется предоставления специфической информации, однако необходимо предоставлять следующую информацию: · политика предприятия в отношении определения стоимости товарно-материальных запасов и используемая формула расчета себестоимости; · сумма проводки, сторнирующей списание запасов, которая стала необходимой в результате повышения чистой цены возможной реализации. |
· |
|||||||
Коммерческие и общехозяйственные расходы
5.3 Коммерческие и общехозяйственные расходы
1. Определения
Коммерческие расходы - это расходы, связанные с получением заказов от покупателей и реализацией готовой продукции. Реклама, маркетинговые исследования, заработная плата торгового персонала и комиссионные посредникам, расходы на хранение и доставку готовой продукции рассматриваются как коммерческие расходы, поскольку они осуществляются после завершения процесса производства продукции. Следовательно, расходы на хранение сырья являются производственными издержками и включаются в состав накладных производственных расходов, в то время как расходы на хранение готовой продукции рассматриваются в составе коммерческих расходов.
Общехозяйственные расходы включают в себя затраты на содержание различных административных и технических подразделений, таких как бухгалтерия, отдел обработки данных, отдел кадров. Примерами административных расходов являются заработная плата руководящих работников, заработная плата делопроизводителей, расходы на содержание офиса, аренда офиса, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и судебные издержки.
В российской системе учета предусмотрены два отдельных счета, на которых учитываются коммерческие и общехозяйственные расходы, а именно, счет 43 "Коммерческие расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Согласно Плану счетов, общехозяйственные расходы аккумулируются на счете 26 и представляют собой расходы, которые не имеют непосредственного отношения к процессу производства. В них входят административные расходы, расходы на оплату труда работников, не участвующих непосредственно в процессе производства или оказания услуг, амортизация офисного и административного оборудования, арендные выплаты за административные помещения, расходы на оплату информационных услуг и услуг аудиторов.
Согласно как IAS, так и российской системе учета, коммерческие и общехозяйственные расходы относятся к периодическим расходам.
2. Различия между IAS и российской системой учета
2.1 Коммерческие расходы
В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с IAS в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить российским предприятиям при переходе на учет Согласно IAS заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек.
2.2 Расходы, не учитываемые в составе издержек при налогообложении
В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, существует ряд затрат, не включаемых в себестоимость продукции, и, соответственно не уменьшающих выручку предприятия при расчете налога на прибыль. К таким расходам относятся, в частности, затраты по содержанию объектов социальной сферы, жилищного фонда, расходы по выплате единовременных поощрений отдельным работникам, премии, выплачиваемые работникам при отсутствии разработанных системных положений о премировании и т.д. Источником покрытия подобных затрат является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, или фонды потребления.
Часть затрат, по которым существуют установленные нормативы, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полной сумме и, соответственно, отражаются в составе себестоимости в отчете о финансовых результатах и их использовании. Однако, для целей налогообложения эти расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. К таким расходам относятся, в частности, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на обучение.
Такой порядок учета данных "нормируемых" расходов был введен, с отчетности за 1995 год. Однако на практике многие предприятия игнорируют данный порядок и продолжают включать данные затраты в пределах установленного норматива в себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх нормативов - относить за счет чистой прибыли (фондов) предприятия, искажая тем самым показатели себестоимости реализованной продукции в отчете о финансовых результатах и их использовании
2.3 Расходы организационного периода
В российской системе учета отдельные статьи расходов организационного периода, такие как сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, расходы по получению специального разрешения по осуществлению отдельных видов деятельности и другие расходы, связанные с образованием юридического лица, учитываются как нематериальные активы, и по ним начисляется амортизация. Согласно IAS такие расходы не капитализируются, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков.
2.4 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)
Стандарт No 9 IAS дает следующие определения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:
Научно-исследовательские работы - оригинальные и плановые исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний.
Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования.
Согласно IAS расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо включать в раздел основных средств баланса):
· имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой и достоверно определены;
· можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или технологии;
· предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на продажу, либо использовать;
· можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или, если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, их полезность для предприятия;
· существуют адекватные ресурсы для завершения проекта и вывода продукта или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же имеются свидетельства наличия таких ресурсов.
Согласно действующему в российской системе учета Положению о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 No 552 с изменениями и дополнениями, "затраты по созданию новых и усовершенствованию применяемых технологий, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)". Поскольку это Положение не содержит четкого разделения затрат, подлежащих капитализации, и затрат, относимых непосредственно на расходы, российское предприятие может использовать метод учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отличный от предписываемого IAS.
2.5 Гарантийные обязательства
Гарантийное обязательство - это обязательство продавца возместить потери покупателя в случае неудовлетворительного качества или работы изделия. Согласно IAS следует создавать резерв на возможные расходы по гарантийным обязательствам. Размер резерва рассчитывается исходя из суммы предполагаемых расходов по гарантийным обязательствам.
3. Устранение различий
3.1 Дополнительные расходы
Расходы предприятия "Утюг" на
рекламу составили 70,000 руб. Максимальная сумма, учитываемая для целей
налогообложения, составляет 50,000 руб. В учете предприятия разница была
списана за счет средств фонда потребления. Для целей IAS необходимо внести
следующую корректировку:
Д-т "Расходы на рекламу"
20,000
К-т "Фонд потребления"
20,000
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.