10.6 Пересчет начисленных процентов в денежные выплаты процентов..
Сумма начисленных процентов возросла с 2,000 до 2,500 в течение марта 1995 г. Такое увеличение означает, что сумма процентов, выплаченных в марте 1995 года (включая 2,000, отнесенные на расходы предыдущего месяца) меньше расходов по процентам, начисленным в марте (включая 2,500, начисленные, но не выплаченные на конец месяца). Такое изменение задолженности по процентам используется для трансформирования начисленных процентов в денежные выплаты процентов, которое осуществляется следующим образом:
Начисленные проценты
4,500
+
Задолженность по процентам к выплате на начало периода
2,000
-
Задолженность по процентам к выплате на конец периода
(2,500)
=
Выплаты процентов
4,000
10.7 Пересчет начисленного налога на прибыль в налог на прибыль уплаченный.
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль с 3,500 в прошлом месяце до 2,000 на конец марта означает, что начисленный налог на прибыль этого месяца (увеличивающий задолженность по налогу на прибыль) был на 1,500 меньше, чем выплаты налога на прибыль в марте (уменьшающие задолженность по налогу на прибыль). Принимая за основу начисленный налог на прибыль, сумму денежных выплат по налогу на прибыль можно рассчитать следующим образом:
Начисленный налог на прибыль
11,000
Задолженность по налогу на прибыль на начало периода
3,500
Задолженность по налогу на прибыль на конец периода
(2,000)
Сумма денежных выплат по налогу на прибыль
12,500
Процедуру пересчета прямым методом можно свести в следующей таблице:
Доходы/Расходы
Корректировка
Сумма денежных средств
Уменьшение дебиторской задолженности
Выручка от
реализации
или
Получено от покупателей
Увеличение дебиторской задолженности
Увеличение остатков ТМЦ
Себестоимость
Уменьшение остатков ТМЦ
реализованной
и
Уплачено за товары
продукции
Увеличение расходов будущих периодов
Расходы по
основной деятельности
Уменьшение расходов будущих периодов
(исключая ниже-
Оплачено расходов
перечисленные
позиции)
Уменьшение начисленных обязательств
Увеличение начисленных обязательств
Начисленный износ
0
Начисленная амортизация
Уменьшение задолженности по процентам
Начисленные
Выплачено процентов
проценты
Увеличение задолженности по процентам
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль
Начисленный
Уплачено налога
налог на прибыль
Увеличение задолженности по налогу на прибыль
на прибыль
Теперь можно составить таблицу (согласно IAS) движения денежных средств от основной деятельности, используя прямой метод.
Движение денежных средств от основной деятельности Руб.
245,000
Уплачено поставщикам и работникам
(190.500)
Поступления от основной деятельности
54,500
Уплаченные проценты
(4,000)
Уплаченный налог на прибыль
(12,500)
Выплаченная страховка
(18,000)
Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности
20,000
10.8 Косвенный метод трансформирования
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль,происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.
Прибавляется к чистой прибыли
Вычитается из чистой прибыли
Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность)
Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность)
Увеличение кредиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности
Увеличение задолженности по выплате процентов
Уменьшение задолженности по выплате процентов
Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.
Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ "Утюг" будет представлено следующим образом:
Движение денежных средств от основной деятельности, Руб.
(косвенный метод пересчета)
Чистая прибыль: 39,000
Корректировки:
Износ
10,000
Прибыль от реализации оборудования
(16,000)
Убытки от погашения облигаций
9,000
Увеличение суммы дебиторской задолженности
(5,000)
6,000
Увеличение предоплаты за страховку
(13,000)
(9,000)
500
(1,500)
Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение зданий, станков и оборудования
(40,000)
Выручка от реализации оборудования
Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности
(20,000)
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Денежные средства, полученные от выпуска акций
120,000
Погашение выпущенных облигаций
(89,000)
Выплаченные дивиденды
(11,000)
Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности
Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.
АООТ "Утюг" Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
