|
|
||||
|
3.2 Организационные расходы В 1995 г. предприятие "Утюг"
открыло магазин по розничной торговле утюгами собственного производства и
капитализировало 20,000 руб. организационных расходов. Сумма была отражена в
учете как нематериальный актив, и в составе коммерческих расходов в отчете о
финансовых результатах была отражена амортизация в сумме 2,000 руб. Согласно
IAS такие расходы следовало полностью списать в 1995 г. Необходимо сделать
следующие корректировки: |
|
|||
|
Д-т "Коммерческие расходы" |
20,000 |
|||
|
К-т "Нематериальные активы" |
20,000 |
|||
|
Д-т "Накопленная амортизация" |
2,000 |
|||
|
К-т "Коммерческие расходы" |
2,000 |
|||
|
3.3 Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Предприятие "Утюг" провело
исследование качества рабочей пластины производимых им утюгов в соответствии
с российскими стандартами и отразило расходы в сумме 25,000 руб., понесенные
им в связи с таким исследованием, как расходы будущих периодов в балансе за
1995 г., с тем чтобы списать их на затраты равными долями в 1996 и 1997 гг.
Согласно IAS такие затраты не подлежат капитализации, следовательно, для
согласования с IAS необходимо сделать следующую проводку: |
||||
|
Д-т "Расходы на НИОКР" |
25,000 |
|||
|
К-т "Расходы будущих периодов (НИОКР как актив)" |
25,000 |
|||
|
3.4 Гарантийные обязательства Предприятие "Утюг" предоставляет
гарантию сроком 1 год на утюги собственного производства; на основании
имеющегося опыта предприятие определило, что расходы по гарантийным
обязательствам составят в среднем 1,000 руб. на один дорожный утюг. В 1995 г.
было продано 500 дорожных утюгов. Следовательно, для создания резерва на
расходы по гарантийным обязательствам Согласно IAS необходимо сделать
следующую проводку: |
||||
|
Д-т "Расходы по гарантийным обязательствам" |
500,000 |
|||
|
К-т "Резерв на расходы по гарантийным обязательствам" |
500,000 |
|||
|
В 1996 году расходы по гарантийным обязательствам в отношении дорожных утюгов будут относиться в балансе на созданный гарантийный резерв. 4. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности для целей IAS Основная информация по коммерческим и общехозяйственным расходам, которую следует предоставлять в финансовой отчетности, включает в себя: · сведения об учетной политике, принятой в отношении расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы · сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отраженных как издержки отчетного периода · методы и нормы амортизации, применяемые в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ · выверка остатков расходов на опытно-конструкторские работы на начало и конец периода · информация о деятельности предприятия в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Информация по смежным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках, например, по основным средствам, предоставляется отдельно в соответствующих разделах. |
||||
Глава V. Отчет о прибылях и убытках (4-6)
5.4 Проценты к получению и доходы от инвестиций
1. Определение
Согласно IAS проценты к получению - это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде процентов. Доход от инвестиций - это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде дивидендов, а также прочие доходы, получаемые при реализации ценных бумаг. При разделении дохода на проценты к получению и доход по инвестициям необходимо принимать во внимание цель инвестиций. Если инвестиции осуществляются с целью защиты денежных активов от падения стоимости, получаемый по ним доход рассматривается как процентный. Если инвестиции осуществляются с целью принятия участия в деятельности других предприятий, что обусловит поступление денежных средств в форме дивидендов или прироста капитала, такой доход рассматривается как доход по инвестициям.
В российской системе учета процентный доход определяетсякак проценты к получению по облигациям, депозитам и аналогичным активам. Доход по инвестициям определяется как дивиденды и прочие поступления по акциям и иным формам участия в капитале других юридических лиц, а также доход от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.
2. Различия между IAS и российской системой учета
В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как "прочие операционные доходы"; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов. Различия в учете процентов аналогичны различиям, изложенным в разделе "Реализация" настоящего пособия в отношении неоплаченных векселей к получению.
При консолидации отчетов о прибылях и убытках дочерних и зависимых предприятий возникают различия в учете доходов по инвестициям. Этот вопрос подробно рассматривается в разделе 7.
3. Устранение различий
Предприятие "Утюг" сдало в аренду сроком на 10 лет без права расторжения договора станок с остаточной стоимостью 150,000 рублей (равна рыночной стоимости основного средства); годовые выплаты по договору составляют 20,000 рублей.
В соответствии с IAS аренда на таких условиях должна рассматриваться как финансовый лизинг. Соответственно, для целей IAS необходимо сделать следующие проводки:
Предприятию "Утюг" следует отразить в учете реализацию основного средства по рыночной стоимости:
Д-т "Дебиторская задолженность по аренде"
150,000
К-т "Реализация"
150,000
Разница между суммой дебиторской задолженности по аренде и рыночной стоимостью основного средства представляет собой процентный доход от аренды. Сумму каждого очередного платежа следует подразделять на выплаты основного долга и процентов. В данном примере для расчета процента следует применять метод равномерного списания.
Разница между общей суммой кредиторской задолженности по договору аренды и рыночной стоимостью, отраженной в учете на момент начала срока действия аренды, составляет 200,000 - 150,000 = 50,000. В соответствии с методом равномерного списания эта разница будет распределена на 10 очередных платежей. Следовательно, каждый очередной платеж будет включать 15,000 в счет основного долга и 5,000 в счет процентов. Следующая проводка должна быть сделана в каждом периоде, в котором поступают проценты:
Д-т "Проценты к получению"
5,000
К-т "Процентный доход"
5,000
4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности
Информацию о значительных суммах процентов, роялти, дивидендов и ренты, а также доходах по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям следует предоставлять отдельно.
Информация о прибылях и убытках от реализации краткосрочных финансовых вложений и изменениях в стоимости таких вложений также должна предоставляться отдельно.
5.5 Расходы по займам
1. Определение
Согласно IAS расходы по займам - это расходы, осуществляемые предприятием в связи с операциями займа. К расходам по займам относятся:
проценты по банковскому овердрафту, а также краткосрочным и долгосрочным банковским займам;
амортизация скидок или премий по займам;
амортизация дополнительных затрат, произведенных в связи с получением займа;
выплаты по финансовому лизингу; и
курсовые разницы по займам в иностранной валюте.
В российской системе учета расходы по уплате процентов определяются как выплаты по займам, облигациям и аналогичным позициям.
2. Различия между IAS и российской системой учета
2.1 Выделение процентов в отдельную категорию
Сумма процента за пользование заемными средствами не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах и их использовании, составленном в соответствии с российской системой учета. Кроме того, часть расходов по уплате процентов за использование заемных средств может быть отражена в составе отвлеченных средств как расходы, покрываемые за счет чистой прибыли, или отнесена уменьшение фондов предприятия.
Поэтому, для целей подготовки отчетности по международным стандартам учета необходима информация об общей сумме начисленных процентов для выделения данной категории расходов.
2.2 Распределение процентных выплат во времени: начисления и заранее вычтенная сумма процентов
Среди российских банков широко распространена практика заранее вычитать проценты, причитающиеся по ссуде, т.е. до выдачи ссуды заемщику. Если по каким-либо причинам российское предприятие полностью отнесло эту сумму на расходы, то согласно IAS такая сумма уплаченных процентов должна быть распределена равномерно в течение срока действия ссуды.
2.3 Классификация процентов, не уменьшающих доходы при налогообложении
В российской системе учета в себестоимость продукции включаются проценты по краткосрочным банковским займам в полной сумме. Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Кроме того, в российской системе учета суммы процентов по ссудам банков, полученных на восполнение недостатка собственных оборотных средств (эти займы имеют специальное целевое назначение), не включаются в себестоимость и в полной сумме относятся на счет 81 "Использование прибыли". В связи с этим, в отчетности IAS все выплаты процентов следует включать в расходы по уплате процентов при расчете прибыли или убытков для целей налогообложения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.