Отметим в заключение, что в структуре таблицы 3 возможны варианты. Один из них Вы сможете увидеть в конце раздела "Адаптация данных учета и отчетности советских предпри­ятий к западным методикам анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятель­ности".

5. АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ РЕЗУЛЬТАТА

Мы уже рассмотрели построение двух важнейших рабочих документов аудиторской и экспертной оценки: аналитического финансового баланса и комплекса таблиц финансовых потоков. В западных методиках используется еще один рабочий документ - аналитический счет результата. В нем находят отражение основные аналитические показатели, которые мы использовали для определения экономической рентабельности в третьем разделе этой части. По существу, аналитический счет результата показывает взаимосвязь между показателями, включенными в схему на странице, в виде таблицы, представленной на следующей странице.

Все показатели, включаемые в аналитический счет результата, мы уже рассматривали. Поэтому, на взгляд составителей, дополнительных комментариев к аналитическому счету результата не требуется.

Прежде чем перейти к диагностике финансово-хозяйственного состояния предприятия, следует показать, каким образом данные учета и отчетности советского предприятия адапти­руются к оценке по западным методикам:

6. АДАПТАЦИЯ ДАННЫХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СОВЕТСКИХ

ПРЕДПРИЯТИЙ

К ЗАПАДНЫМ МЕТОДИКАМ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Различия в стандартах учета советскими и иностранными предприятими не являются препятствием к применению западных методов анализа. Прежде чем приступить к вычисле­нию основных аналитических показателей, надо произвести пересчет и перегруппировку некоторых статей баланса советского предприятия, его отчета о финансовых результа­тах, а также ряда других данных в зависимости от целей анализа. После этого можно перейти к составлению аналитического финансового баланса, аналитического счета ре­зультата и аналитической таблицы финансовых потоков.

Главные расхождения (особенно при ретроспективном анализе) связаны с учетом запасов, реализованной продукции в основных средств. Соответственно будут различными и значение аналитических показателей.

*      По желанию эксперта сумму налога на добавленную стоимость межно вычесть в самом начале из выручки от реализации.

ЭТАПЫ АДАПТАЦИИ

Этап 1. Устранение главных расхождений, связанных с учетом запасов, реали­зованной продукции, а также, по желанию, основных средств.Пересчет отчетного баланса предприятия по полученным данным.

Запасы. В нашей стране время иммобилизации денежных средств в запасах и соответсвуюшие издержки почти не принимаются во внимание. Поэтому, на взгляд западных экономи­стов, у нас сильно завышаются запасы. В предельном случае плохо работающее и с трудом реализующее свою продукцию советское предприятие имеет нулевой результат. В других странах такое предприятие оказалось бы в глубоком дефиците из-за убытков, связанных с чрезмерным замораживанием средств в запасах, обесценением и естественной убылью запа­сов. Возможно, пришлось бы также нести потери при реализации запасов ниже покупной цены. Положение усугублялось бы еще и пониженной производственной активностью предприятия. При вступлении в рыночную экономику перед нашими предприятиями неизбежно встает задача учета и анализа запасов по западным стандартам 3 нижеследующем практикуме мы покажем, как это делается.

Реализация. В нашей стране реализация учитывается на момент платежа (в частности, на дату выставления расчетных документов на инкассо) либо на дату поступления денежных средств на счет. В западных странах продукция считается реализованной на дату отгрузки товара или оказания услуг.

Этап 2. Освобождение полученного на первом этапе баланса от двойного счета и регулирующих статей, искажающих реальную стоимость имущест­ва предприятия, его прав и обязательств по заемным средствам. На этом этапе можно воспользоваться рекомендациями В,Ф. Палия по составлению аналитического нетто-баланса (просьба не смешивать с аналитическим финансовым балансом по западным методикам!).*

Приводим здесь основные операции:

1. Основные средства и нематериальные активы переносим в аналитический нетто-баланс за вычетом износа (см. строку 410 пассива).

2. Производственные запасы (строка 100) переносим в аналитический нетто-баланс. По остаточной стоимости, то есть уменьшенной на величину маоценнных и быстроизнашиваю­щихся предметов (строка 420).

3. Для получения чистого сальдо специальных фондов и целевого финансирования сумми­руем данные строк 430 и 450 и вычитаем данные строки 270. Вносим сальдо в аналитический нет-то-балаис.

4. Исключаем из аналитического нетто-баланса использованную сумму прибыли. Вносим в него только сумму нераспределенной прибыли (из балансовой прибыли по строке 510 вычи­таем ее использованную часть из строки 50).

5. Если в балансе есть нераспределенный убыток, переносим его в аналитический нетто-ба-ланс в I раздел пассива с отрицательным знаком; таким образом, источники собственных средств предприятия уменьшаются на сумму нераспределенного убытка.

6. При анализе деятельности предприятий, занимающихся перепродажей товаров (пред­приятия оптовой и розничной торговли, общественного питания и др.), отражаем себестои­мость покупных товаров в аналитическом нетто-балансе, суммируя данные строк 120 и 150 и вычитая данные строки 490.

Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. - М.: 1991,с.18-23

ПРАКТИКУМ

ПО ПРИВЕДЕНИЮ ДАННЫХ УЧЕТА СОВЕТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ К ЗАПАДНЫМ СТАНДАРТАМ*

1. СОПОСТАВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ. Предположим, что предприятие производит два вида продукции: А и В. За год произведено по 10 условных единиц изделий А и изделий В.

Цена реализации товара А - 10 тыс. руб., товара В - 12 тыс. руб. За отчетный период отгружено 6 условных единиц изделия А (на 60 тыс. руб.) и 4 условных единицы изделия В (на 48 тыс. руб.). Из них оплачено клиентам лишь 5 условных единиц изделия А и 3 условные единицы изделия В (на 50 + 36 = 86 тыс. руб.).

1.1. Переход am отчета о финансовых результата

х к аналитическому счету результата

1.2. Переход от баланса предприятия к аналитическому финансовому балансу.

Дадим необходимые пояснения.

Во-первых, по запасам готовой продукции: По советским стандартам учета

ВЫВОДЫ ПО ПЕРВЫМ ЭТАПАМ АДАПТАЦИИ

1. Затраты на производство реализованной продукции берутся по производственной себе­стоимости; в непроизводственные расходы вносятся в аналитический счет результата отдель­но.

2. Выручка (валовой доход) от реализации продукции пересчитывается по схеме "ОТГРУ­ЖЕНО = РЕАЛИЗОВАНО".

3. Запасы готовой продукции берутся по производственной себестоимости, а не по полной фактической себестоимости товарной продукции.

4. Клиентская задолженность рассчитывается по схеме "ОТГРУЖЕНО минус ИНКАССИ­РОВАНО".

5. Учет прибыли в западном учете соответствует концепции сведения к чистому (нетто) результату. Разница в учете реализованной продукции и пр. неизбежно приводит к исчисле­нию различных величин прибыли. Доходы от реализации на Западе учитываются, как мы видим, в момент отгрузки товаров или оказания услуг, а не в момент получения платы за них; таким образом, прибыли увязываются с теми затратами, которые способствовали получению данных прибылей.

Следующий небольшой раздел понадобится Вам только в том случае, если исследуемое предприятие имеет значительные суммы амортизационных отчислений на капитальный ре­монт и полное восстановление основных фондов... или вы сверх скрупулезный эксперт!

2. СОПОСТАВЛЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.* В нижеследующем примере амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов равны 10% в год. Дополнительно производится 1 % -ная амортизация на ремонт основных средств.

Этап III.Составление аналитического финансового баланса, аналитического счета результата и таблицы финансовых потоков с учетом корректив предыдущих этапов.

Для удобства пользования приведем здесь эти документы все вместе.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ БАЛАНС

*  G.G. Quelques differences... р.38

** В зависимости от целей анализа включаем сюда либо всю стоимость арендуемого имущества, либо лишь стоимость выкупленного имущества, получаемого по лизингу.

*      Таможенные пошлины; налог с оборота, налог с продаж (при ретроспективном анализе)

7. ПОКАЗАТЕЛИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ (ЛИКВИДНОСТИ) И ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Как в советской, так и в западной экономической теории и практике используется множе­ство показателей платежеспособности (ликвидности) и финансовой устойчивости предприя­тия. Отнесение конкретного показателя к той или иной категории весьма условно. Например, в эффекте рычага и рентабельности собственных средств отражаются обе характеристики предприятия - и ликвидность, и финансовая устойчивость. При оценке финансово-хозяйст­венного положения фирмы по отечественным показателям не забудьте, пожалуйста, освобо­дить данные баланса предприятия от повторного счета и регулирующих статей по методике В.Ф.Палия. Краткое описание этой методики мы приводим в разделе "Адаптация...". При оценке финансово-хозяйственного положения фирмы по "импортным" показателям нужно в дополнение к этому пересчитать данные полученного Вами аналитического баланса-нетто с учетом разницы в западной и советской системах учета запасов и выручки от реализации.

В нижеприведенных таблицах звездочкой отмечены показатели, более подробную харак­теристику которых Вы можете почерпнуть из полезной и серьезной книги В.Ф.Палия (см. сноски на предыдущей странице).

*       Палки Б.ф. Новая бухгалтерская отчетность. - М,:, журллл "Контроллинг". 199!, с.34

 **    Там же. с. 29-30.

ПОКАЗАТЕЛИ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

8. ЗАПАС "ФИНАНСОВОЙ ПРОЧНОСТИ" ПРЕДПРИЯТИЯ

Все затраты предприятия, как производственные, гак и внепроизводственные, можно раз­делить на три основные категории:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11