- организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) - согласно п.4 ст. 169 НК РФ;

- банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НКРФ;

- страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ) - согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 НКРФ)- согласно п. 4 ст. 169 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении. налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (см. п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответ­ствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Следует также учесть, что счета-фактуры выписываются на сред­ства, полученные в виде:

• авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения ра­бот или оказания услуг;

• финансовой помощи;

• на пополнение фондов специального назначения;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинанси­рования ЦБ РФ;

• страховых выплат по договорам страхования риска неисполне­ния договорных обязательств контрагентом страхователя-кре­дитора, если страхуемые договорные обязательства предусмат­ривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализа­ция которых признается объектом налогообложения в соответ­ствии со ст. 146 НК РФ;

• в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Порядок заполнения счета-фактуры регулируется исключительно НК РФ, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах веде­ния журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную сто­имость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила ведения журналов учета счетов-фактур).

Полученные и выданные счета фактуры (приложение 4) следует регистрировать в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур, а так же регистрировать их в книге покупок и книге продаж (приложения 1,2,3,5).

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета НДС на примере.

В апреле 2004 г. организация оптовой торговли приобрела для продажи партию литературы по экономике и экономическим наукам на сумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб..) и партию поздравительных открыток на сумму 60 000 руб. (включая НДС 9 152,54 руб..). Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам?

За плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обращаем внимание, что с 01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ при реализации учебной и научной книжной продукции обложение НДС производится по налоговой ставке 10%.

Согласно п.1 ст.153 НК РФ при применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Поскольку в рассматриваемом случае организация реализует товары, облагаемые НДС по разным налоговым ставкам, она должна вести раздельный учет продаж этих товаров по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90 "Продажи".

НК РФ не обязывает организацию вести раздельный учет товаров (покупной стоимости), облагаемых при реализации по разным налоговым ставкам. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике способы учета и списания стоимости товаров при их продаже, в том числе порядок аналитического и синтетического учета движения товаров. Целесообразно в данном случае и товары при приобретении учитывать раздельно, например открыть субсчета второго порядка 41-1-1 "Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 10%" и 41-1-2 "Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 18%" к субсчету 41-1 "Товары на складах".

Сумма НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную поставщику сумму НДС организация на основании пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Данными статьями НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% и 18%, для принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых вычетов суммы НДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 18%, организация может отражать на одном субсчете счета 19.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

Таблица 3. Хозяйственные операции.