Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110 и 18/118.

Ставка в размере 10 процентов устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ (см. таблицу 1.4.1 на с. 18). Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10 процентов как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10 процентов.

Налоговая ставка 18 процентов является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0 и 10 процентов, расчетным ставкам 10/110 и 18/118, когда указанные опе­рации по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 20 процентов в слу­чаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Иные случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в п. 4 ст. 164 НК РФ.

При применении пониженных ставок НДС при осуществлении по­среднических операций и сделок обратите внимание, что пониженная ставка (10 процентов или 0 процентов) может применяться только к самой операции по реализации продукции, (товаров, работ, услуг), а сумма посреднического вознаграждения всегда облагается по ставке 18 процентов.

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахождения организации (см. п. 2 и п. 3 ст. 174 НК РФ),

При перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации ответственным за уплату НДС является декларант (п. 1 ст. 320 ТК РФ), при этом уплатить за него налог может любое лицо (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Сроки уплаты в данном случае иные.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов различны, порядок их определения установлен в ст. 329 ТК РФ. Так, при ввозе товаров срок уплаты составляет 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ). При изменении таможенного режима налог должен быть уплачен не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 2 ст. 329 ТК РФ).

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

Таможенным кодексом РФ установлен иной момент, с которого обязанность по уплате НДС считается выполненной. Так, согласно ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается выполненной;

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе налогоплательщика - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе налогоплательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. ст. 174 НК РФ). Налоговая декларация может быть отправлена по почте. При этом в соответствии со статьей 6 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

В пункте 6 ст. 174 НК РФ подтверждено, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за истекшим кварталом.

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченных в бюджет сумм НДС. Порядок возмещения налога регулируется ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ при зачете сумма излишне уплаченного налога в течение 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, идет на исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих уплате в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в те­чение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов или сборов подразумевает самостоятельную в установленный срок уплату налогоплательщиком налогов или сборов. Иными словами, если в течение срока, установленного для проведения налоговыми органа­ми зачета (3 месяца), для налогоплательщика наступил очередной срок уплаты налога, то этот налог может быть зачтен.

Если по истечении 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, после зачета осталась какая-либо сумма, то она подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (см. п. 3 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган в течение 2-х недель после получения указан­ного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2-х недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7-ми дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29