Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния аудиторских стандартов, выявление недостатков в организации аудиторской деятельности , а также использование стандарта аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт».
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы аудиторских стандартов;
- проанализировать состояние аудиторских стандартов в России, изучить нормативно - правовую базу по методологии и организации работы аудиторской деятельности;
- разработать применение уровня существенности в аудите , исходя из рекомендуемой системы базовых показателей ;
- выявить взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трёх глав. Первая глава освещает общие вопросы правил (стандартов) аудиторской деятельности, значение стандартов. Методология стандартов аудита представлена во второй главе. Третья глава данной дипломной работы раскрывает практическое применение и использование стандарта аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт».
1. ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) И НОРМЫ АУДИТА
1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности
Слово «аудит» происходит от латинского audio, что буквально означает «он слышит», «слушающий». Этот перевод трактуется по-разному. Иногда аудитора сравнивают с хорошим врачом, который внимательно слушает больного. Безусловно, в каждом определении характеризуются какие-то черты аудита. Но, по-видимому, дословный перевод в современных условиях не столь уж важная задача. Для правильного восприятия накопленного мирового опыта гораздо важнее понять основные тенденции развития аудита.
Считается, что аудит в современной понимании начал формироваться в середине прошлого века в Англии в связи с мощным развитием фактического распоряжения капиталом. Становление рыночной экономики сопровождались массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями их управляющих. Разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX в. группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Эти бухгалтеры, назвавшиеся аудиторами, исходили из того, что не может быть обмана там, где всем известно, что он есть, однако после аудирования вероятность возможного обмана снижается, если есть подпись (подтверждение) проверяющего(7, с.6). Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудитора состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы собственники, имевшие высокие шансы потери капитала не только впоследствии объективных экономических причин, но и в связи с недобросовестностью управляющих.
С 1844г. в Англии принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам. Позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867г. и в США в 1937г.)
В 40-е годы ХХ в. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять обзору и оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском его деятельности. В этой связи в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономические субъекты как самостоятельно хозяйствующие единицы, поскольку их развитие невозможно без участия добропорядочных заинтересованных партнеров. Да и для привлечения инвесторов в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающими.
С увеличением объёмов и усложнением содержания деятельности предприятий требования к системе учёта и отчётности стали более высокими. Появились новые методы и формы ведения бухгалтерского учёта, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская (финансовая) отчётность превратилась в своеобразный язык бизнеса и основной источник информации о финансовом и имущественном положении предприятия. Информация является самым дорогим товаром в условиях рыночных отношений, на котором базируются управленческие решения заинтересованных в партнёрский отношениях субъектов. Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчётности. Но одного честного слова для нормальных взаимоотношений между реальными и потенциальными партнёрами не всегда достаточно, поэтому возникла объективная необходимость в специальном институте доверенных специалистов с квалификацией, соответствующей определённой системе профессиональных и моральных критериев, мнение которых могло бы служить гарантом достоверности информации.
В этой ситуации задачей аудитора является не поиск конкретных ошибок и отклонений, а формирование мнения о достоверности финансовой отчётности во всех существующих аспектах.
С течением времени в экономически развитых странах появилась развитая, детализированная законодательная база и сформировался жёсткий свод профессиональных требований и стандартов, стали действовать унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам соответствующую квалификацию аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита.
Создание системы международных хозяйственных связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.
В настоящее время во многих странах институт аудита занимает твердые позиции и имеет широкое общественное признание. Однако несмотря на то, что аудит в странах с рыночной экономикой имеет более чем 150- летнюю историю, по мнению зарубежных исследователей, «становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время»(8, с.19).
Аудит в любой стране – лишь элемент ее финансово – экономической системы, что определяет содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».
В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров в 1973 году дал определение, характеризующее как процесс, так и цели аудита: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».
Этот Комитет отмечает, что намеренно дал аудиту столь широкое определение, позволяющее отразить все «многообразие целей, какие может преследовать аудит, и все разнообразие предметов исследования, на которых может быть сосредоточено внимание в процессе конкретной аудиторской проверки» (8, с.19-20).
В Великобритании Комитет по аудиторской практике выработал более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом»(7, с.13).
Аудит определяют так же, как «процесс, посредством которого компетентный независимые работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к хозяйственной специфической системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям»(9, с.7).
В настоящее время на практике и в специальной литературе термин «аудит» часто применяют в достаточно широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, суть которых – независимая проверка, оценка, экспертиза. Особенно большое количество таких видов деятельности рассматривается в учебниках американских авторов. При переводе на русский язык сложно выработать единый подход к трактовке терминов и критериев классификации видов аудита. Зарубежные специалисты сами отмечают, что «различия в деятельности разных категорий аудиторов порождает путаницу в терминологии»(10, с.6). Поэтому представляется целесообразным провести анализ текстов базовых учебников зарубежных авторов, переведенных на русский язык, с целью выявления основных критериев классификации видов аудита и определения сущности аудита как специфического вида деятельности(11).
В учебнике Дж. Робертсона выделяют такие разновидности аудита, как внутренний и управленческий аудит, государственный аудит, аудит регулирующих органов.
Под внутренним аудитом понимается осуществляемая в интересах организации независимая деятельность внутренних аудиторов по проверке и оценке работы организации. Целью такой деятельности является оказание членам организации помощи в повышении эффективности выполнения необходимых функций.
В качестве управленческого аудита рассматривается деятельность внутренних и внешних аудиторов по изучению хозяйственных операций с целью выработки рекомендаций относительно экономического и эффективного использования ресурсов, достижения конечного результата и выработки политики организации. Если управленческий аудит осуществляется внутренними аудиторами, то он выступает как элемент внутреннего аудита. Для внешних аудиторов управленческий аудит – вид консультационных услуг.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
