В правиле (стандарте) приведены рекомендации по поводу действий аудитора в случае выявления существенных событий после даты подписания аудиторского заключения и определена ответственность руководства экономического субъекта в случаях, если события такого рода произойдут.
Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» устанавливает единый порядок составления аудиторскими организациями и аудиторами, работающими самостоятельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации.
В правиле (стандарте) изложены принципы и правила составления аудиторского заключения, к которым, в частности, относится принцип существенности.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:
1) вводной;
2) аналитической;
3) итоговой.
В правиле (стандарте) раскрыты содержание и структура каждой части аудиторского заключения и установлен порядок его представления. В приложении приведены примерные формы аудиторских заключений.
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита.
Цель правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита» - унификация требований, предъявляемых к аудиторам в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита.
В правиле (стандарте) установлены требования к содержанию и оформлению письменной информации аудитора, а также порядок ее подготовки и представления руководству (собственникам) экономического субъекта.
Существенность и аудиторский риск.
Правилом стандартом «Существенность и аудиторский риск» определены действия аудитора в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность в аудите имеет две стороны – качественную и количественную.
Аудитор должен принимать во внимание, что уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2) риск средств контроля;
3) риск не обнаружения.
При оценке рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий риски, а в ходе проверки предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить риск до разумного минимального уровня.
Аналитические процедуры.
В правиле (стандарте) «Аналитические процедуры» установлены нормы, применяемые аудитором при выполнении аналитических процедур.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. К аналитическим процедурам относятся, в частности:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными аудитором;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или экономическим субъектом.
Аналитические процедуры выполняются в несколько этапов:
1) определение цели процедуры;
2) выбор вида процедуры;
3) выполнение процедуры;
4) анализ результатов выполнения процедуры.
В правиле (стандарте) содержится также описание действий аудиторов по результатам выполнения аудиторских процедур.
Аудит в условиях компьютерной обработки данных.
Цель правила (стандарта) «аудит в условиях компьютерной обработки данных» - определение действий аудитора при осуществлении аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД), существующих у проверяемого экономического субъекта.
В правиле (стандарте) рассматриваются такие моменты, как уровень компетентности аудитора в вопросах компьютерной обработки данных и использование работы эксперта, действия аудитора в среде компьютерной обработки данных, сбор аудиторских доказательств, документирование, процедуры аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Образование аудитора.
Правило (стандарт) «Образование аудитора» регламентирует требования к образованию аудитора, повышению квалификации аттестованного аудитора и устанавливает перечень документов, их подтверждающих.
В правиле (стандарте) определены элементы образования аудитора 9базовое образование, практический опыт, специальное профессиональное образование и свободное владение деловым русским языком) и раскрыто их содержание.
Повышение квалификации аттестованных аудиторов включает ежегодное прохождение курса повышения квалификации в объеме не мене 40 часов по программе, разработанной и утвержденной центральной аттестационно – лицензионной комиссией, и систематическое самостоятельное повышение квалификации путем изучения соответствующей нормативной базы, зарубежного и отечественного опыта организации аудита, участия в семинарах и конференциях.
Новые правила (стандарты) аудиторской деятельности
Приняты новые правила (стандарты) аудиторской деятельности:
- контроль качества работы в аудите;
- учет допущения непрерывности деятельности предприятия в аудите;
- первичные аудиторские проверки;
- учет нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению в аудите;
- разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта.
Эти аудиторские стандарты разработаны (как и уже принятые) с учетом положений международных стандартов аудита. Поэтому внедрение национальных стандартов в практику аудиторской деятельности будет способствовать более успешной интеграции российского аудита в систему мирохозяйственных связей, признанию бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций на международном уровне и как следствие – повышению их инвестиционной привлекательности.
2.4 Внутрифирменные аудиторские стандарты
Внутренние стандарты аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.
Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).
При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 года).
В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых – разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание – закрытая информация. Внутрифирменные стандарты – это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.
Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.
Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:
- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
- привлечению к проведению аудита аудиторов – ассистентов;
- увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.
Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.
Внутрифирменные стандарты целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов:
1) по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;
2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);
3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4) по организации сопутствующих аудиту услуг.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19